Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki bazı makine ve teçhizat teslimleri ile yatırım projelerine bağlı belirli mal ve hizmetler KDV istisnasından yararlanabilir. İstisna, yatırımın teşvik belgesine bağlanmış olması ve teslim edilen unsurun belge eki listelerde yer alması gibi şartlara bağlıdır.
Makine ve teçhizat istisnası
KDV Kanununun 13 üncü maddesindeki düzenlemeler kapsamında, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinde KDV istisnası uygulanabilir. Teslim edilen kıymetin üretim veya yatırım faaliyetinde kullanılacak nitelikte olması ve teşvik belgesi listesinde yer alması gerekir.
Belge eki liste
Satıcı açısından en kritik kontrol, makine veya teçhizatın geçerli teşvik belgesi eki listede bulunmasıdır. Malın teknik tanımı, miktarı ve liste bilgisi ile faturadaki malın uyumlu olması gerekir. Liste dışındaki teslim, sırf yatırımcı teşvik belgesi sahibi diye istisna olmaz.
İnşaat ve diğer yatırım harcamaları
Yatırım teşvik sisteminde KDV istisnası her yatırım harcamasını kapsamaz. Bina-inşaat harcamaları, hizmetler ve yardımcı malzemeler için ancak özel bir kanuni düzenleme varsa istisna uygulanabilir. Bu nedenle ‘teşvikli yatırım’ ifadesi bütün satın almalara KDV’siz işlem hakkı vermez.
İthalat
Teşvik belgesi kapsamındaki uygun makine ve teçhizat ithalatında da KDV istisnası gündeme gelebilir. Gümrükte teşvik belgesi, liste ve ilgili izinlerin uyumu aranır.
İstisna belgesi ve satıcı sorumluluğu
İstisna uygulamasında yatırımcı tarafından vergi dairesinden alınan veya elektronik sistemde oluşturulan istisna belgesi kullanılabilir. Satıcı, belgenin geçerliliğini ve teslim edilen malın kapsamını kontrol etmek zorundadır.
Yüklenilen KDV ve iade
Satıcının istisna kapsamındaki teslim nedeniyle yüklendiği KDV, tam istisna rejimi çerçevesinde indirim ve şartları varsa iade konusu yapılabilir.
Sonradan teşvik şartlarının ihlali
Yatırımcının istisna kapsamında aldığı kıymeti amaç dışı kullanması, elden çıkarması veya teşvik belgesinin iptali gibi hallerde vergi ve ceza sonuçları doğabilir. Sorumluluğun hangi tarafa ait olduğu ihlal türüne ve satıcının belge kontrol yükümlülüğünü yerine getirip getirmediğine göre değerlendirilir.