|
ÖZET: Bu Danıştay kararı, engelli bireylerin özel tüketim vergisi istisnasından yararlanma hakkını düzenleyen 4760 sayılı Kanun’un uygulanmasına ilişkin bir uyuşmazlığı ele almaktadır. Başvuran, 2010 yılında %90 engelli olduğunu belirten bir rapor almış, ancak 2011 yılında %80 engelli olarak başka bir rapor düzenlenmiştir. İdare, bu durum nedeniyle başvurana vergi borcu ve ceza kesmiştir. Ancak, 2018 yılında alınan yeni raporla başvuranın %90 engelli olduğu tespit edilmiştir. Danıştay, engelli raporlarının geçerliliği ve istisna hakkının belirlenmesinde idarenin uygulamalarının hukuka aykırı olduğuna karar vermiştir.
Sonuç olarak, başvuranın güncel engel oranının %90 olması ve geçmişteki hatalı işlemler nedeniyle vergi borcu ve cezalarının terkin edilmesi gerektiği belirtilmiştir. Ayrıca, engelli bireylerin haklarının korunması adına, güncel engel durumlarını gösterir raporların alınmasının zorunlu hale getirilmesi gerektiği vurgulanmıştır. |
TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ KAMU DENETÇİLİĞİ KURUMU (OMBUDSMANLIK)
SAYI : 14841-14841 53878609-101.07.04-y
BAŞVURU NO : 2018/4245 2018/ 4245
KARAR TARİHİ : 03/09/2018
TAVSİYE KARARI
BAŞVURAN VEKİLİ / TEMSİLCİSİ :
BAŞVURUYA KONU İDARE : Gelir İdaresi Başkanlığı
BAŞVURUNUN KONUSU : Başvuranın engelli oğlu adına hazırlanan raporlarda farklılık olması sebebiyle daha önce yararlanmış olduğu özel tüketim vergisi (ÖTV)
istisnasının kaldırılarak kendisinden talep edilen vergi borcu, vergi ziyaı cezası ve gecikme zammının terkin edilmesi talebi hakkındadır .
BAŞVURU TARİHİ : 06/04/2018 6.4.2018
I.BAŞVURUNUN KONUSU
1.Başvuran, oğlunun otizm hastası olduğunu, 2010 yılında oğlu için alınan sağlık kurulu raporunda çocuğunun %90 oranında engelli olduğunun tespit edildiğini, 2011 yılında ise eğitim amaçlı olarak alınan raporda oğlunun %80 oranında engelli olduğunun belirlendiğini, engel oranının düşük çıkmasının bir hak kaybına sebebiyet vereceğini düşünmediklerinden rapora itiraz etmediklerini, daha sonra 2015 yılında 2010 yılında düzenlenen rapora istinaden motorlu taşıtlar vergisi ve özel tüketim vergisinden muaf tutularak bir araç satın aldığını, Maliye Bakanlığı’nın 2011 yılında çocuğunun engelinin %80 olarak belirlenmesine rağmen 2010 yılındaki raporu kullanması sebebiyle kendisine geçmişe yönelik olarak motorlu taşıtlar vergisi, özel tüketim vergisi ve vergi zıyaı borcu çıkardığını, ancak kendisinin 2018 yılında almış olduğu raporda çocuğunun %90 oranında engelli
1 / 8olduğunun tespit edildiğini ifade etmiş; kendisinden istenilen vergi borçlarının terkin edilmesini talep
etmiştir .
II. İDARENİN BAŞVURUYA İLİŞKİN AÇIKLAMALARI
2.Kurumumuz tarafından Gelir İdaresi Başkanlığına 24/ 04/ 2018 tarihli ve sayılı bilgi ve belge talebi yazımıza Başkanlık tarafından 29/ 06/ 2018 tarih ve sayılı yazı ile cevap verilmiş olup mezkûr yazıda özetle; 2.1. 4760 sayılı Kanun kapsamında engelli indiriminden yararlanılması için %90 ve üzerinde engelinin bulunması gerektiği, bu kişilerin beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabının vergiden müstesna olduğu, 2.2. Söz konusu istisnanın uygulama esaslarının Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama
Genel Tebliğinin II/C/ 1 bölümünde belirlendiği, 2.3. Söz konusu istisna uygulamasında Özürlülük Ölçütü Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek
Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik çerçevesinde alınan sağlık kurulunun ibraz edilmesi gerektiğinin düzenlendiği, 2.4. Anılan Genel Tebliğin II/C/ 1.5 bölümünde belirtildiği üzere engelli sağlık kurulu raporu verilmesine dair ilgili mevzuatın değişmesi durumunda değişiklik öncesinde usulüne uygun olarak düzenlenen sağlık kurulu raporların ÖTV uygulaması bakımından geçerli olmakla birlikte, malul veya engellinin, birden fazla engelli raporu olması durumunda en son tarihli raporun dikkate alınacağını, 2.5.Diğer taraftan, 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 4’üncü maddesinin birinci fıkrasının c bendinde, sakatlık dereceleri ve %90 ve daha fazla olan malul ve engellilerin adların kayıtlı taşıtlar ile diğer malul ve engellilerin, bu duruma uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna olduğu belirtilmiş olup, söz konusu istisna hükmünün uygulama usul ve esaslarına ilişkin ise 10/ 01/ 2004 tarihli ve 25342 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 21 Seri
No’lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer verildiği, 2.6. Anılan tebliğe göre malul ve engellilerin özürlülük durumunun %90’dan daha az olması durumunda malul ve engelli adına kayıt ve tescil edilecek taşıtın, özel tertibatlı olması durumunda özel tüketim vergisi istisnasından yararlanılabileceğinin düzenlendiği, 2.7. ’e ait 09/ 08/ 2010 tarih ve sayılı %90 engellilik oranı tespitini içeren
Engelli Sağlık Raporu’nun, başvuranın aracı ilk iktisap tarihi olan 14/ 08/ 2015 tarihi itibariyle en son rapor olmadığı, 16/ 02/ 2011 tarih ve 289 sayılı %80 oranlı başka bir raporunun da bulunduğu, bu raporun 4760 sayılı Kanun kapsamında engelli istisnasından yararlanmasının mümkün olmadığı; ayrıca başvuran hakkında verilen rapora göre aracında özel bir tertibat bulunması gerekmediğinden
2 / 82011 tarihli rapor ile MTV istisnasından da yararlanmasının mümkün olmadığı ifade edilmiştir .
3. Başvuran ve başvuran ile aynı durumda olan kişilere bilgilendirme yapılıp yapılmadığı hususundaki açıklamalarda ise; engellilerin özel tüketim vergisi istisnasından yararlanabilmesi için son tarihli raporun dikkate alınacağına ilişkin bilgilendirmenin Başkanlık tarafından hazırlanan
“Engelliler İçin Vergi Rehberi’nde” yer aldığını, Ayrıca Başkanlığa bağlı idarelere başvuru yapılması durumunda konuya ilişkin bilgi verilebileceğini, bu yöntemlerin dışında başka bir bilgilendirmenin bulunmadığını, 4. Başvuranın ilk iktisap tarihi olan 18/ 08/ 2015 tarihinde geçerli olan son tarihli raporun 2011 yılında verilen %80 oranlı rapor olduğu, bu itibarla 2015 yılında alınan araca dair yapılan vergilendirme ve vergi zıyaı cezası ve gecikme faizi başvuran ve annesinden alındığını, 4.1. Bununla birlikte istisna şartları nedeniyle tarh edilen vergi ve kesilen cezaların ödenmesi kaydıyla, başvuranın 11/ 01/ 2018 tarihli ve 1599 sayılı Engelli Sağlık Kurulu raporuna istinaden, bu raporun iktisap anında son rapor olması durumunda, yapılacak araç alımında ÖTV istisnasından yararlanabileceği, 4.2. Başkanlık tarafından benzer olaylarda aynı işlemlerin uygulandığı, son tarihli raporun dikkate alınması hususunda Sağlık Bakanlığı’ndan görüş istendiği, ancak bu hususla ilgili net bir cevap verilmediği ifade edilmiştir .
III. İLGİLİ MEVZUAT
5. 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 7’nci maddesinin ikinci fıkrasının b alt bendi
“(II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) 87.03 (hesaplanması gereken özel tüketim vergisi ve diğer her türlü vergiler dahil bedeli 200.000 TL’yi aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³’ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T .İ .P. numaralarında yer alanların, engellilik oranı % 90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, ”… . Beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı… vergiden müstesnadır . ” hükmünü içermektedir .
6. Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin II/C Bölümünün altında düzenlenen “1.5. Ortak Hususlar” kısmında “ Malul veya engellinin, birden fazla engelli sağlık kurulu raporunun bulunması halinde, en son tarihli rapor bu uygulamada dikkate alınır . Malul veya engelli tarafından geçerli raporun ibraz edilmediğinin tespiti ve ibraz edilmeyen en son tarihli raporun da ilgili istisna uygulamasında aranılan mahiyette olmaması durumunda, ziyaa uğratılan vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte malul veya engelliden aranır .” hükmü yer almaktadır .
IV. KAMU DENETÇİSİ CELİLE ÖZLEM TUNÇAK’IN KAMU BAŞDENETÇİSİ’NE
ÖNERİSİ
7. Kamu Denetçisi tarafından yapılan inceleme ve araştırma neticesinde, başvuranın 2015 yılında
3 / 8oğlu için 2010 yılında alınan sağlık kurulu raporuna istinaden özel tüketim vergisi istisnasından
yararlandırılmasına rağmen 2011 yılında alınan bir başka raporda engel oranının düşük çıkması sebebiyle başvurana vergi borcu, vergi zıyaı cezası ve gecikme zammı borcu düzenlenmesinin başvuranın çocuğunun 2018 yılında alınan sağlık kurulu raporu ile %90 engelli olduğunun tespit edildiği dikkate alındığında; yukarıda yer verilen tebliğin ve tebliğe dayanılarak tesis edilen işlemin hukuka ve hakkaniyete aykırı olduğu sonucuna varılarak Tavsiye Kararı Önerisi Kamu
Başdenetçisi’nin sunulmuştur .
V. DEĞERLENDİRME VE GEREKÇE
A.Hukuka ve Hakkaniyete Uygunluk Yönünden Değerlendirme 8. Başvuran, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nda %90 ve üzeri engeli olan kişilerin araç alımlarında özel tüketim vergisi istisnasından yararlanma hakkını düzenleyen hükmünden faydalanmak için 09/ 08/ 2010 tarihinde almış olduğu %90 oranında engelli olduğunu belirten rapor ile 14/ 08/ 2015 tarihinde idareye başvurarak özel tüketim vergisi istisnasından yararlandığı, ancak idare tarafından yapılan araştırma le başvuranın 16/ 02/ 2011 tarihinde almış olduğu başka bir raporda
%80 engelli olduğunun belirtildiği, bu sebeple yasada belirtilen istisnadan yararlanma şartını sağlamadığı belirtilerek alınan araç üzerinden özel tüketim vergisi tarh edildiği, vergi cezası kesildiği, bu işlemlerin hukuka aykırı olduğunu ifade ederek söz konusu işlemlerin tarh edilmesini talep etmiştir .
9. Anayasa gereği Devlet engellilerin korunmalarını ve sosyal hayata intibaklarını sağlamaya yönelik düzenleme yapma ödevi altındadır . Bu itibarla 4760 sayılı Kanun kapsamında %90 olarak belirlenen oran üzerinde olan engellilerin özel tüketim vergisi kapsamında istisnadan yararlanabileceği düzenlenmiştir .
10. Kişilerin %90 ve üzerinde engelli olduklarını belirlemeye yetkili idareler Özürlülük Ölçütü
Sınıflandırması Ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik tarafından belirlenmiş olup Hazine ve Maliye Bakanlığı ve Gelir İdaresi Başkanlığı’nın özürlülük ölçütünü belirleme görev ve yetkisi bulunmamaktadır .
11. Şikayet konusu olayda başvuran, 2010 yılında alınan ve %90 üzerinde engelli olduğunu gösterir rapor ile idareye vergi istisnasından yararlanmak amacıyla başvurmuş ve gerekli işlemlerin yapılmasının ardından istisnadan yararlanmıştır . Ancak idare tarafından sonradan yapılan araştırma neticesinde 2011 yılında %80 engelli olduğunu gösterir bir rapor bulunması sebebiyle, yukarıda yer verilen Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin ilgili hükümleri gereğince vergi tarh edilmiş ve vergi cezası kesilmiştir .
12. 4760 sayılı Kanun özel tüketim vergisi istisnasını düzenlerken “% 90 ve üzeri engeli olanlar” ibaresine yer vermiş, kişinin %90 engelinin sürekli olmasının gerekliliği yahut iyileşmesi durumunda bu istisnadan yararlanma hakkını yitireceği gibi hususları düzenleme altına almamıştır . İdare yayımlamış olduğu uygulama tebliği ile ülkemizde sıkça rastlanan bir durum olan, bir kişi hakkında
4 / 8düzenlenen engelli raporları arasında belirtilen oranlarda farklılık bulunması durumunda yeni tarihli
raporun dikkate alınacağını düzenleme altına alınmıştır . Ayrıca yeni tarihli rapor değil de eski tarihli raporun ibraz edilmesi durumunda yeni tarihli raporun istisna uygulamasında aranılan mahiyette olmaması durumunda, ziya uğratılan vergi, vergi zıyaı cezası ve gecikme faizinin malul veya engelliden alınacağı hükme bağlanmıştır .
13. İdari düzenlemeler anayasa gereği kanunların hiyerarşik olarak altında düzenlenen ve kanunun uygulanması için idarelere yol gösterir mahiyette hazırlanan idari işlemlerdir . Kuşkusuz vergi hukuku gibi özel düzenlemeleri kapsayan alanda Hazine ve Maliye Bakanlığı ile diğer kamu kurumlarının hazırlamış olduğu idari düzenlemeler vergi hukukunun önemli kaynaklarıdır . Somut olayda idare, vergi istisnasının uygulamasını gösterir bir tebliğde engelli kişi hakkında birden fazla rapor olması durumunda yeni tarihli raporun dikkate alınacağını ifade etmiştir . Ancak, eski tarihli raporun ilgili mevzuat gereği yetkili engelli sağlık kurulunca hazırlanan bir rapor olduğu dikkate alındığında yeni tarihli raporun eski tarihli raporu geçersiz kıldığına dair bir ifadeye yer vermemiştir .
14. Engelli sağlık raporları ilgili mevzuat gereği yetkili ve görevli engelli sağlık kurullarınca verilmekte olup, söz konusu raporlar engellinin engel durumunu göstermektedir . Somut olayda engelli olan kişi engelinin sebebi otizm hastalığıdır . 2010 yılında alınan raporda bu durum belirtilmiş ve rapor iki yıl süreli olarak tanzim edilmiştir . 2011 yılında alınan rapor ise sürekli olarak düzenlenmiş ve engel oranı %80 olarak belirlenmiştir . 2018 yılında alınan raporda ise yine başvuranın engel oranı %90 olarak belirlenmiş ve raporun beş yıl geçerli olduğu, beş yıl sonra kontrolün uygun olduğu belirtilmiştir .
15. Hukukî olarak yeni tarihli raporun eski tarihli raporu geçersiz kıldığına dair bir düzenleme bulunmamaktadır . Ancak Hazine ve Maliye Bakanlığı düzenlemiş olduğu tebliğde eski tarihli raporu değil yeni tarihli raporu istisna düzenlemesinde dikkate alacağını ifade etmiştir . 4760 sayılı
Kanun’da yapılan düzenlemede %90 ve üzeri engeli olanlar ifadesine yer verilmiş olup, Gelir
İdaresi Başkanlığı’nın ve bağlı kurumların görevi kişilerin %90 ve üzerinde engelli olup olmadıklarına dair sunulan belgeleri incelemektir . Başvuranın 2015 yılında başvurduğu esnada hakkında birden fazla rapor düzenlenip düzenlenmediğine dair bir soru sorulmadığı, başvuranın halen geçerli olduğunu düşündüğü 2010 yılında düzenlenen rapor ile yasal hakkını kullandığı görülmüştür . Ancak raporun iki yıl geçerli olduğu dikkate alındığında başvuranın yasal hakkını kullanabilmesi için yeni bir rapor alması gerekirken; idare tarafından bu hususun gözden kaçırıldığı ve 2010 yılına ait ve geçerlilik süresi biten sağlık kurulu raporuna istinaden başvuranın vergi istisnasından yararlandırıldığı görülmüştür .
16. Bununla birlikte idarenin, yapmış olduğu araştırma ile 2011 yılında düzenlenen ve başvuranın
%80 engelli olduğunu gösteren raporu öğrenmesi, idare nezdinde başvuranın hakkı olmayan bir istisnadan yararlandığına dair tereddüt oluşturduğu muhakkaktır . Ancak oluşan tereddüt Hazine ve
Maliye Bakanlığı nezdinden giderilebilecek bir tereddüt olmayıp engelli raporu düzenlemeye yetkili organlar tarafından başvuranın durumunun tetkik edilmesi ve başvuru tarihinde %90 ve üzerinde engelli olup olmadığının tespiti ile giderilebilecektir .
5 / 817. Hazine ve Maliye Bakanlığı ise, oluşan tereddütleri gidermek için bir kişi hakkında iki farklı
rapor bulunması durumunda en son tarihli raporun dikkate alınacağını, önceki rapora dayanılarak istisna uygulanması ve en son tarihli raporun dikkate alınması uygulamasını benimsemiştir . Oysa en son tarihli raporun vergi istisnasından yararlanan kişinin engel durumunun %90 ve üzerinde olup olmadığını kesin olarak belirlediği söylenemez . Nitekim başvuranın 2018 yılında almış olduğu raporda engel oranı %90 olarak belirlenmiş ve Gelir İdaresi Başkanlığı’nın Kurumumuza vermiş olduğu cevabi yazıda yukarıda 4.2. numaralı paragrafta ifade edildiği üzere başvuranın idareye başvurarak ÖTV indiriminden faydalanabileceğini ifade etmiştir .
18. Kurumumuzca tüm dosya kapsamı ve ilgili mevzuat değerlendirildiğinde; başvurana geçmişe yönelik vergi borcu, vergi zıyaı cezası ve gecikme zammı uygulanmasının yasal dayanağının Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin II/C/ 1 bölümünde yer alan düzenleme olduğu, düzenleme kapsamında son tarihli raporun dikkate alınarak işlem tesis edilmesi, eğer önceki rapora dayanarak işlem tesis edilmiş ise son rapora göre istisna hakkından yararlanamayan engelliden vergi borcu, vergi zıyaı cezası ve gecikme zammı alınmasına dair uygulamanın olduğu, 18.1. Vergi istisnasından yararlanan kişilerin başvuru sırsında %90 ve üzeri engelli olmaları gerektiği, ancak son raporun kabul edilmesinin bu durumu belirlemekte yetersiz kaldığı, bu itibarla uygulamada değişikliğe gidilerek raporlar arasında farklılık olması durumunda istisna hakkından yararlanmak isteyen kişilerin yetkili sağlık kuruluşlarından güncel engel durumlarını gösterir rapor alınmasının istenilmesinin hakkın ihkakı ve sonradan ortaya çıkabilecek mağduriyetleri önleme hususunda daha etkili olacağı, bu itibarla hukukî belirlilik ilkesi ve orantılılık ilkeleri ile bağdaşmayan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin II/C/ 1 bölümünde yer alan düzenlemenin değiştirilmesi, 18.2. Başvuranın güncel engel oranı %90 olduğundan ÖTV istisnasından yararlanması hususunda gerekli yasal şartları taşıdığı dikkate alındığında, 2015 yılında yapmış olduğu başvuru sonucu tesis edilen istisna işleminin temelinde yer alan raporun geçerlilik süresinin dolmasına rağmen idare tarafından işleme konulmasının idarenin kusurlu davranışı olduğunun kabulü gerektiği; bu sebeple hakkında idarenin hatalı işlemi sebebiyle vergi borcu, vergi ziyaı cezası ve gecikme zammı borcu çıkarılan başvuranın hakkaniyet gereğince vergi istisnasından yararlandırılarak düzenlenen borçların terkin edilmesi gerektiği sonuç ve kanaatine varılmıştır .
B. İyi Yönetim İlkeleri Yönünden Değerlendirme 19. İyi yönetim ilkelerine, 28/ 03/ 2013 tarihli ve 28601 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanan
Kamu Denetçiliği Kurumu Kanununun Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında
Yönetmeliğin “İyi yönetim ilkeleri” başlıklı 6 ncı maddesinde yer verilmiş olup; Gelir İdaresi
Başkanlığı’ndan istenilen bilgi ve belgelerin süresi içinde Kurumumuza gönderildiği tespit edilmiştir . Ancak idarenin vatandaşlara vergi istisnası işlemi yaparken onları doğru bilgilendirme,
6 / 8yasal yükümlülükleri ve karışılabilecekleri hukuki meseleler hakkında yeterince bilgilendirmediği
gözlemlenmiş olup anılan idarece yapılacak iş ve işlemlerde söz konusu hususa özen gösterilmesi beklenmektedir .
VI. HAK ARAMA ÖZGÜRLÜĞÜNE İLİŞKİN YASAL MEVZUAT
A. Dava Açma Süresinin Yeniden Başlaması 20. 6328 sayılı Kanunun 21 inci maddesinin ikinci fıkrası uyarınca bu Tavsiye Kararının idareye tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde idare tarafından herhangi bir eylem ya da işlem tesis edilmezse (varsa) dava açma süresinden kalan süre işlemeye devam edecek olup Ordu Vergi
Mahkemelerinde yargı yolu açıktır .
VII. KARAR
Yukarıda açıklanan gerekçe ve dosya kapsamına göre BAŞVURUNUN KABULÜ ile, Başvuran hakkında vergi borcu, vergi zıyaı cezası ve gecikme zammı düzenlemesine dayanak teşkil eden Özel
Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin II/C/ 1 bölümünde kararda yer verilen şekilde değişiklik yapılması, Başvuranın güncel engel oranının %90 olması ve özel tüketim vergisi istisnasından faydalanabilmesi sebebiyle tarh edilen verilen vergi borcu, vergi zıyaı cezası ve gecikme zammının terkin edilmesi, Engelli raporları hakkında farklılık olan kişiler hakkında Sağlık Bakanlığına bağlı engelli raporu düzenlemeye yetkili kuruluşlardan güncel engel oranlarını gösterir rapor alınarak işlem tesis edilmesi hususlarında HAZİNE ve MALİYE BAKANLIĞINA ve GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞINA
TAVSİYEDE BULUNULMASINA,
6328 sayılı Kamu Denetçiliği Kurumu Kanununun 20’nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca,
bu karar üzerine tesis edilecek işlemin otuz gün içinde Kurumumuza bildirilmesinin zorunlu olduğuna, Kararın gereği için BAŞVURANA, HAZİNE ve MALİYE BAKANLIĞINA ve GELİR
İDARESİ BAŞKANLIĞINA tebliğine, Türkiye Cumhuriyeti Kamu Başdenetçisi’nce karar verildi .
Şeref MALKOÇ
Kamu Başdenetçisi
7 / 831/ 08/ 2018 Kamu Den . Uzmanı :