|
ÖZET: Başvuran, Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne kayıtlı bir kişi hakkında 1905 sayılı Kanun çerçevesinde yaptığı ihbar sonucunda kendisine ödenmesi gereken ikramiyenin eksik hesaplandığını iddia ederek itirazda bulunmuştur. İtirazı, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından reddedilmiştir. Başvuran, ikramiyenin yeniden hesaplanmasını ve vergi ziyalarının da dikkate alınarak ödenmesini talep etmektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı, başvuranın ihbarı üzerine yapılan incelemeler sonucunda, ikramiyenin ödenmesine uygun görüldüğünü belirtmiştir. Ancak, ikramiye hesaplamasında yalnızca kesinleşen vergi miktarının dikkate alındığı, ceza miktarlarının tahsil edilmediği sürece ikramiye hesaplamasına dahil edilmediği ifade edilmiştir. 1905 sayılı Kanun’a göre, ikramiye ödemesi, vergi ve ceza tahsilatının tamamlanmasına bağlıdır. Sonuç olarak, başvuranın talepleri, idarenin açıklamaları ve ilgili mevzuat ışığında değerlendirildiğinde, başvurunun reddedilmesi yönünde karar verilmiştir. İdarenin uygulamalarında hukuka aykırı bir durum tespit edilmemiştir. Başvuranın, kararın tebliğ tarihinden itibaren yargı yoluna başvurma hakkı bulunmaktadır. |
TÜRKİYE BÜYÜK MİLLET MECLİSİ KAMU DENETÇİLİĞİ KURUMU (OMBUDSMANLIK)
SAYI : 2019/11349-S.17573
BAŞVURU NO : 2019/9823
KARAR TARİHİ : 11/11/2019
RET KARARI
BAŞVURUYA KONU İDARE : Hazine ve Maliye Bakanlığı, Gelir İdaresi Başkanlığı
Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğü
BAŞVURUNUN KONUSU : Vergi ihbarı hakkındadır.
BAŞVURU TARİHİ : 12/05/2019
I.BAŞVURANIN İDDİA VE TALEPLERİ
1.Başvuran, Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğüne kayıtlı… hakkında 1905 sayılı Kanun hükümlerine göre ihbar başvurusunda bulunduğunu, idare tarafından kendisine ihbar ikramiyesi ödenmesine karar verildiğini, ödenmesine karar verilen ihbar ikramiyesinin idare tarafından eksik ve yanlış hesaplandığını, bu konu hakkında idareye 08/04/2019 tarihinde CİMER aracılığı ile Gelir İdaresi Başkanlığı’na itiraz başvurusunda bulunduğunu, itirazının idare tarafından 27/04/2019 tarihinde ret edildiğini iddia edip adına düzenlenen ihbar ikramiyesine vergi ziyalarının dahil edilerek yeniden hesaplanmasını ve ödemenin bu hesaplama üzerinden yapılmasını talep etmektedir.
II.İDARENİN BAŞVURUYA İLİŞKİN AÇIKLAMALARI
2.Kurumumuz tarafından bilgi-belge isteme yazısına istinaden 11/10/2019 tarih ve …
sayılı Gelir İdaresi Başkanlığı’ndan alınan cevabi yazı ve eklerinin tetkikinden özetle;
2.1.Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … hakkında Vergi Müfettişi tarafından yapılan inceleme sonucu, muhbire ihbar ikramiyesi ödenmesinin uygun görüldüğü, düzenlenen Görüş ve Öneri Raporunun (İhbar İkramiyesi Raporu) Vergi Denetim Kurulu Başkanlığınca gönderildiği,
2.2.Söz konusu rapora istinaden muhbire ihbar ikramiyesi ödenebilmesi için, 08/05/2018 tarihli yazı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığından “İhbar Sonucu Tespiti ve İkramiye Hesap
Çizelgelerinin” (fonlar, geçici vergi ve bunlara bağlı cezalar ile usulsüzlük, özel usulsüzlük, gecikme faizi, gecikme zammı dahil edilmeden) ikramiye hesaplamasında % 10 (yüzde on)
oranı uygulanmak suretiyle düzenlenerek gönderilmesinin talep edildiği,
2.3.Anılan Başkanlığın 07/06/2018 tarihinde ilgili çizelgeleri gönderdiği, gerekli tetkikler yapılarak kat’i tahakkuk eden vergi miktarı üzerinden hesaplanan 5.915,00 TL ihbar ikramiyesi ödeneğinin 09/07/2018 tarihinde muhbire ödenmek üzere Ankara Vergi Dairesi Başkanlığına gönderildiği,
2.4.Mükellef adına tarh edilen vergi ile kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmesi halinde gerekli işlemlerin yapılacağı,
2.5.İhbar ikramiyesi ödemesiyle ilgili usul ve esaslar 1905 sayılı Menkul ve Gayrimenkul
Emval ile Bunların İntifa Hakları ve Daimi Vergilerin Mektumatı Muhbirlerine Verilecek
İkramiye Hakkında Kanun ile düzenlendiği,
2.6.1905 sayılı Kanunda ihbar ikramiyesi hesaplanması sürecinde vergi ve cezalardan
bahsedilmesine rağmen, ödenmesi sürecinde sadece verginin tahakkukundan bahsedildiği, bu hususun dikkate alınması gerektiği,
2.7.Cezalar vergiler gibi tahakkuk eden ve takibi vergiler gibi kati olmayan unsurlardan olduğu, Kanunda da ödeme ile ilgili cezanın tahakkukundan bahsedilmediği,
2.8.1905 sayılı Kanunun 6 ncı maddesine göre, hesaplanan ihbar ikramiyesinin 1/3’ü
verginin kat’i surette tahakkukunda, 2/3’ü verginin tahsilatının tamamlanması halinde ödendiği,
2.9.Dolayısıyla, ikramiyenin kati tahakkuk eden vergiye isabet eden kısmının üçte biri verginin kati tahakkukunda, üçte ikisi verginin tahsilinden sonra, cezaya isabet eden kısmının ise cezanın kati tahakkukundan ve tahsilinden sonra tek aşamalı olarak ödenmesinin gerektiği, diğer bir deyişle, vergi henüz tahsil edilmemiş olsa dahi kati surette tahakkuk safhasında vergiye isabet eden ikramiyenin bir kısmının ödenmesi mümkün olduğu, ceza kati surette tahakkuk etse dahi ikramiye ödenmesi için cezanın tahsil edilmesi beklenmesinin gerektiği, zira cezanın ölüm ve af kanunları gibi nedenlerle tamamen veya kısmen kalkmasının gerekebilir olduğu, şu halde kalkması muhtemel ve dolayısıyla tahsil imkanı mutlak olmayan ceza miktarı üzerinden ikramiye ödenmesinin düşünülemeyeceği,
2.10.1905 sayılı Kanunun amacı devlet alacağının kaybolmaması ve bu yolla, vergisini
ödemeyen mükellefleri ihbar ederek kaçırılan meblağların devlet hazinesine girmesini sağlayan kişilerin ödüllendirilmesi olduğu, 1905 sayılı Kanunun 6’ncı maddesinde belirtilen kati tahakkuktan amaç, verginin tahsilini engelleyebilecek yasal bir yolun kalmaması halinin olduğu, bu da tüm yargı yollarının (itiraz, temyiz, kararın düzeltilmesi, yargılamanın yenilenmesi) tüketilmesi halinde söz konusu olacağı, tahakkuk eden ceza üzerinden ikramiye ödenmesi halinde, devletin tahsil etmediği veya edemeyeceği meblağlardan ikramiye ödenmiş olması sonucunu doğurabileceği, söz konusu Kanunun amacının bu olmadığı,
2.11.Söz konusu kanunun uygulanmaya başladığı tarihten bu yana idare tarafından vergi aslına bağlı cezalara ilişkin olarak ihbar ikramiyesinin hesaplanması, cezaların tahakkukunda ihbar ikramiyesinin ödenmediği, tahsilatın tamamlanması halinde tamamı üzerinden ihbar ikramiyesinin ödenmesi şeklinde olduğu,
2.12.BU AÇIKLAMALARDAN DA ANLAŞILACAĞI ÜZERE KESİLEN CEZA
MİKTARLARININ TAHSİL EDİLMEDİĞİ SÜRECE İHBAR İKRAMİYESİNİN
HESAPLAMASINA KONU TEŞKİL ETMEDİĞİ,
2.13.Netice itibariyle, 1905 sayılı Kanun hükümlerine göre ihbar ikramiyesi ile ilgili idari işlemler idare tarafından ivedilikle yerine getirildiği, ihbar edilen şirket hakkında tarh edilen vergi ile kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmesi halinde gerekli işlemlerin yapılacağı, ifade edilmiştir.
III.İLGİLİ MEVZUAT
3.Türkiye Cumhuriyeti Anayasasının,
3.1.“Vergi Ödevi” başlıklı 73 üncü maddesinde;
“Herkes, kamu giderlerini karşılamak üzere, mali gücüne göre, vergi ödemekle yükümlüdür.
Vergi yükünün adaletli ve dengeli dağılımı maliye politikasının sosyal amacıdır.
Vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülükler kanunla konulur, değiştirilir veya kaldırılır.
Vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülüklerin muaflık, istisnalar ve indirimleriyle oranlarına ilişkin hükümlerinde kanunun belirttiği yukarı ve aşağı sınırlar içinde değişiklik yapmak yetkisi Cumhurbaşkanına verilebilir.”,
3.2.“Dilekçe, bilgi edinme ve kamu denetçisine başvurma hakkı” başlıklı 74 üncü maddesinde;
“Vatandaşlar… kendileriyle veya kamu ile ilgili dilek ve şikâyetleri hakkında, yetkili makamlara ve Türkiye Büyük Millet Meclisine yazı ile başvurma hakkına sahiptir… Herkes, bilgi edinme ve kamu denetçisine başvurma hakkına sahiptir.”,
4.6328 sayılı Kamu Denetçiliği Kurumu Kanununun, “Kurumun görevi” başlıklı 5 inci
maddesinde;
“Kurum, idarenin işleyişi ile ilgili şikâyet üzerine, idarenin her türlü eylem ve işlemleri ile tutum ve davranışlarını; insan haklarına dayalı adalet anlayışı içinde, hukuka ve hakkaniyete uygunluk yönlerinden incelemek, araştırmak ve idareye önerilerde bulunmakla görevlidir”,
5.1905 sayılı Menkul ve Gayrimenkul Emval İle Bunların İntifa Hakları ve Daimi
Vergilerin Mektumatı Muhbirlerine Verilecek İkramiye Hakkında Kanunun 6 ncı maddesinde;
“Bina, arazi ve arsalardan tahrir harici kalanlar ile kazanç, hayvanlar, veraset ve intikal, muamele, dahili istihlak ve damga gibi daimi vergilerden yanlış beyanname vermek veya çift defter tutmak veya sair suretlerle ketmedilmiş olanları haber verenlere tahakkuk edecek vergi
ve misil cezaları mecmuu üzerinden aşağıdaki nispetler dahilinde ikramiye verilir:
500 liraya kadar yüzde 15
5 000 liraya kadar, 500 liradan yukarı olan kısım için yüzde 30
15 000 liraya kadar, 5 000 liradan yukarı olan kısım için yüzde 20
15 000 liradan yukarı olan kısım için yüzde 10
Bu nispetlere göre hesap olunacak ikramiyenin üçte biri verginin kati surette tahakkukunda ve üçte ikisi verginin tahsili akabinde verilir. Muhbirleri mevcut olupta tahakkuk muamelesi henüz intaç edilmemiş olan bu kabil mektumların muhbirlerine dahi işbu maddenin hükümlerine göre ikramiye verilir…”, hükümlerine amirdir.
IV.KAMU DENETÇİSİ HÜSEYİN YÜRÜK’ÜN KAMU BAŞDENETÇİSİ’NE ÖNERİSİ
6.Başvuranın iddiaları, idarenin konu ile ilgili açıklamaları, ilgili mevzuat ve tüm dosya kapsamı birlikte değerlendirildiğinde; başvuru konusuna ilişkin “Ret Karar Önerisi” Kamu
Başdenetçisi’ne sunulmuştur.
V.DEĞERLENDİRME VE GEREKÇE
A.Hukuka ve Hakkaniyete Uygunluk Yönünden Değerlendirme
7.Başvuran, Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğüne kayıtlı… hakkında 1905 sayılı Kanun hükümlerine göre ihbar başvurusunda bulunduğunu, idare tarafından kendisine ihbar ikramiyesi ödenmesine karar verildiğini, ödenmesine karar verilen ihbar ikramiyesinin idare tarafından eksik ve yanlış hesaplandığını, bu konu hakkında idareye 08/04/2019 tarihinde
CİMER aracılığı ile Gelir İdaresi Başkanlığı’na itiraz başvurusunda bulunduğunu, itirazının idare tarafından 27/04/2019 tarihinde ret edildiğini iddia edip adına düzenlenen ihbar ikramiyesine vergi ziyalarının dahil edilerek yeniden hesaplanmasını ve ödemenin bu hesaplama üzerinden yapılmasını talep ettiği tespit edilmiştir.
8.Gelir İdaresi Başkanlığı’nın Kurumumuza verdiği cevap ve ekleri tetkik edildiğinde, Etimesgut Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … hakkında Vergi Müfettişi tarafından yapılan inceleme sonucu, muhbire ihbar ikramiyesi ödenmesinin uygun görüldüğü, düzenlenen Görüş ve Öneri Raporunun (İhbar İkramiyesi Raporu) Vergi Denetim Kurulu Başkanlığınca gönderildiği, söz konusu rapora istinaden muhbire ihbar ikramiyesi ödenebilmesi için, 08/05/2018 tarihli yazı ile Ankara Vergi Dairesi Başkanlığından “İhbar Sonucu Tespiti ve
İkramiye Hesap Çizelgelerinin” (fonlar, geçici vergi ve bunlara bağlı cezalar ile usulsüzlük, özel usulsüzlük, gecikme faizi, gecikme zammı dahil edilmeden) ikramiye hesaplamasında %
10 (yüzde on) oranı uygulanmak suretiyle düzenlenerek gönderilmesinin talep edildiği, anılan
Başkanlığın 07/06/2018 tarihinde ilgili çizelgeleri gönderdiği, gerekli tetkikler yapılarak kat’i tahakkuk eden vergi miktarı üzerinden hesaplanan 5.915,00 TL ihbar ikramiyesi ödeneğinin 09/07/2018 tarihinde muhbire ödenmek üzere Ankara Vergi Dairesi Başkanlığına gönderildiği, mükellef adına tarh edilen vergi ile kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmesi halinde gerekli işlemlerin yapılacağı, ihbar ikramiyesi ödemesiyle ilgili usul ve esaslar 1905 sayılı Menkul ve
Gayrimenkul Emval ile Bunların İntifa Hakları ve Daimi Vergilerin Mektumatı Muhbirlerine
Verilecek İkramiye Hakkında Kanun ile düzenlendiği, 1905 sayılı Kanunda ihbar ikramiyesi hesaplanması sürecinde vergi ve cezalardan bahsedilmesine rağmen, ödenmesi sürecinde sadece verginin tahakkukundan bahsedildiği, bu hususun dikkate alınması gerektiği, cezalar vergiler gibi tahakkuk eden ve takibi vergiler gibi kati olmayan unsurlardan olduğu, Kanunda da ödeme ile ilgili cezanın tahakkukundan bahsedilmediği, 1905 sayılı Kanunun 6 ncı maddesine göre, hesaplanan ihbar ikramiyesinin 1/3’ü verginin kat’i surette tahakkukunda, 2/3’ü verginin tahsilatının tamamlanması halinde ödendiği, dolayısıyla, ikramiyenin kati tahakkuk eden vergiye isabet eden kısmının üçte biri verginin kati tahakkukunda, üçte ikisi verginin tahsilinden sonra, cezaya isabet eden kısmının ise cezanın kati tahakkukundan ve tahsilinden sonra tek aşamalı olarak ödenmesinin gerektiği, diğer bir deyişle, vergi henüz tahsil edilmemiş olsa dahi kati surette tahakkuk safhasında vergiye isabet eden ikramiyenin bir kısmının ödenmesi mümkün olduğu, ceza kati surette tahakkuk etse dahi ikramiye ödenmesi için cezanın tahsil edilmesi beklenmesinin gerektiği, zira cezanın ölüm ve af kanunları gibi nedenlerle tamamen veya kısmen kalkmasının gerekebilir olduğu, şu halde kalkması muhtemel ve dolayısıyla tahsil imkanı mutlak olmayan ceza miktarı üzerinden ikramiye ödenmesinin düşünülemeyeceği, 1905 sayılı Kanunun amacı devlet alacağının kaybolmaması ve bu yolla, vergisini ödemeyen mükellefleri ihbar ederek kaçırılan meblağların devlet hazinesine girmesini sağlayan kişilerin ödüllendirilmesi olduğu, 1905 sayılı Kanunun 6’ncı maddesinde belirtilen kati tahakkuktan amaç, verginin tahsilini engelleyebilecek yasal bir yolun kalmaması halinin olduğu, bu da tüm yargı yollarının (itiraz, temyiz, kararın düzeltilmesi, yargılamanın yenilenmesi) tüketilmesi halinde söz konusu olacağı, tahakkuk eden ceza üzerinden ikramiye ödenmesi halinde, devletin tahsil etmediği veya edemeyeceği meblağlardan ikramiye ödenmiş olması sonucunu doğurabileceği, söz konusu Kanunun amacının bu olmadığı, söz konusu kanunun uygulanmaya başladığı tarihten bu yana idare tarafından vergi aslına bağlı cezalara ilişkin olarak ihbar ikramiyesinin hesaplanması, cezaların tahakkukunda ihbar ikramiyesinin ödenmediği, tahsilatın tamamlanması halinde tamamı üzerinden ihbar ikramiyesinin ödenmesi şeklinde olduğu, bu açıklamalardan da anlaşılacağı üzere kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmediği sürece ihbar ikramiyesinin hesaplamasına konu teşkil etmediği, netice itibariyle,
1905 sayılı Kanun hükümlerine göre ihbar ikramiyesi ile ilgili idari işlemler idare tarafından
ivedilikle yerine getirildiği, ihbar edilen şirket hakkında tarh edilen vergi ile kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmesi halinde gerekli işlemlerin yapılacağı şeklinde belirtilmiştir.
9.Anayasada, herkes, kamu giderlerini karşılamak üzere, mali gücüne göre, vergi ödemekle yükümlü olacağı, vergi yükünün adaletli ve dengeli dağılımı, maliye politikasının sosyal amacı olduğu, vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülükler kanunla konulacağı, değiştirileceği, kaldırılacağı, vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülüklerin muaflık, istisnalar ve indirimleriyle oranlarına ilişkin hükümlerinde kanunun belirttiği yukarı ve aşağı sınırlar içinde değişiklik yapmak yetkisi Cumhurbaşkanına verilebileceği hüküm altına alınmıştır.
10.1905 sayılı Kanun, mevcut vergi kayıp ve kaçağının vergi idaresine haber verilmesi ve
sonucunda kesinleşecek vergi ve cezalara uygulanacak belirli nispetlerde ikramiye verilmesini öngörmekte olup; Kanun ile vergi kayıp ve kaçağının önlenmesi amaçlanmaktadır. 1905 sayılı
Kanun hükümleri uyarınca ihbar ikramiyesi ödenebilmesi için idarenin bilgisi dışında kalan bir verginin ihbar edilmesi, bunun muhbir tarafından sunulan somut delillere dayanması ve yapılan vergi incelemesiyle bu durumun ortaya çıkarılması gerekmektedir.
11.1905 sayılı Kanunun 6 ncı maddesine göre ihbar ikramiyesi ödenebilmesi için; ihbarcının
ihbar ettiği konu hakkında vergi kayıp ve kaçağının vergi inceleme raporları ile tespit edilmesi ve buna göre tarh edilen vergi ve cezaların kat’i tahakkuk etmesi ve matrah farkı ile ihbar arasında illiyet bağının bulunup bulunmadığını belirten bir görüş raporunun düzenlenmesi ve bu görüş raporunda muhbire ihbar ikramiyesinin ödeneceğinin belirtilmesi hüküm altına alınmış olup başvuruya konu olayda ihbar ikramiyesi ödenmesi uygun görülmüştür.
12.Başvuruya konu olayda, ilgili çizelgelerin ikramiye hesaplamasında fonların, geçici vergi ve bunlara bağlı cezaların, usulsüzlüklerin, özel usulsüzlüğün, gecikme faizinin, gecikme zammının dahil edilmeden yüzde on oran uygulanıp düzenlenerek Başkanlığa gönderilmesinin talep edildiği, bu talep doğrultusunda hazırlanan kat’i tahakkuk vergi miktarı üzerinden hesaplanan 5.915,00 TL ihbar ikramiyesi ödeneği Ankara Vergi Dairesi Başkanlığına gönderilmiştir.
13.1905 sayılı Kanuna göre, kati tahakkuk eden vergi cezaları üzerinden tahsilatın
tamamlanması halinde ihbar ikramiyesi ödemesi yapılacağı, hesaplanan ihbar ikramiyesinin 1/3’ü verginin kat’i surette tahakkukunda, 2/3’ü verginin tahsilatının tamamlanması halinde ödeneceği hüküm altına alınmıştır.
14.Kesilen ceza miktarları tahsil edilmediği sürece ihbar ikramiyesi hesaplamayacağı, 1905 sayılı Kanun hükümlerine göre ihbar ikramiyesi ile ilgili idari işlemlerin idare tarafından ivedilikle yerine getirilmekte olduğu, ihbar edilen şirket hakkında tarh edilen vergi ile kesilen ceza miktarlarının tahsil edilmesi halinde gerekli işlemlerin yerine getirileceği idarenin cevabi yazısından tespit edilmiştir.
15.Bu kapsamda; söz konusu mevzuat hükümleri doğrultusunda, idarenin yapmış olduğu işlemlerde mevzuata aykırı bir husus olmadığı tespit edilmiştir.
16.Başvuranın iddiaları, idarenin açıklamaları, ilgili mevzuat hükümleri, konuyla ile ilgili tüm dosya kapsamındaki bilgi ve belgeler birlikte değerlendirildiğinde; başvuranın taleplerinin idare tarafından ret edilmesi işlemi, aksine ilişkin bir tespit yapılamaması durumları da dikkate alındığında, idarenin işleminde hukuka ve hakkaniyete aykırılık tespit edilmemiştir.
B.İyi Yönetim İlkeleri Yönünden Değerlendirme
17.İyi yönetim ilkelerine, 28/03/2013 tarihli ve 28601 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kamu Denetçiliği Kurumu Kanununun Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar
Hakkında Yönetmeliğin “İyi yönetim ilkeleri” başlıklı 6 ncı maddesinde yer verilmiştir.
Başvuranın dilekçesine idare tarafından verilen cevapta, hangi sürede hangi mercilere başvurabileceği bilgisinin verilmediği görülmüş olup, ilgili idarenin “karara karşı başvuru yollarının gösterilmesi” ilkesine uymadığı tespit edilmiştir. Adı geçen idarenin bundan sonra bahse konu ilkelere uygun davranması önerilmektedir.
VI.HAK ARAMA ÖZGÜRLÜĞÜNE İLİŞKİN AÇIKLAMA
18.6328 sayılı Kanunun 21 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca, bu kararın başvurana tebliğ
tarihinden itibaren, ilgili idarenin işlemlerine karşı (varsa) dava açma süresinden kalan süre kaldığı yerden işlemeye devam edecek olup Ankara Vergi Mahkemesinde yargı yolu açıktır.
VII.KARAR
Açıklanan gerekçeler ve dosya kapsamına göre BAŞVURUNUN REDDİNE;
Kararın, BAŞVURANA ve GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI’NA TEBLİĞ
EDİLMESİNE,
Türkiye Cumhuriyeti Kamu Başdenetçisince karar verildi.
e-imzalıdır
Şeref MALKOÇ
Kamu Başdenetçisi