İhraç kayıtlı teslim, imalatçının ihracatçıya yaptığı teslimde hesaplanan KDV’nin tahsil edilmemesi, verginin tecil edilmesi ve malların süresinde ihraç edilmesi halinde terkin edilmesi esasına dayanan özel bir sistemdir. Sistem, KDV Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenmiştir.
Sistemin mantığı
İmalatçı ihracatçıya satış yaparken faturada KDV hesaplar ancak ihracatçıdan tahsil etmez. Hesaplanan KDV beyannamede gösterilir ve tecil edilebilir. Mallar kanuni sürede ihraç edildiğinde tecil edilen vergi terkin edilir; imalatçıda iade hakkı doğabilir.
Kimler yararlanabilir?
İhraç kayıtlı teslim sisteminin temel tarafı imalatçıdır. Tebliğde imalatçı sayılma şartları; sanayi sicil belgesi, üretim organizasyonu, kapasite ve benzeri unsurlar bakımından açıklanmıştır. Ticari mal alıp aynen satan her mükellef sistemden yararlanamaz.
İhracat süresi
İhraç kaydıyla teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi esastır. Mücbir sebep veya beklenmedik durumlar nedeniyle süresinde ihracat yapılamaması halinde ek süre mekanizması gündeme gelebilir.
Tecil-terkin
İmalatçının hesapladığı ancak ihracatçıdan tahsil etmediği KDV, beyannamede tahakkuk eder; ödenecek vergi çıkması ölçüsünde tecil edilir. Süresinde ihracatın ispatı üzerine tecil edilen vergi terkin edilir. Tecil edilemeyen kısım için iade hakkı doğabilir.
İhracatın gerçekleşmemesi
Mal süresinde ihraç edilmezse tecil edilen vergi gecikme zammı/faizi sonuçlarıyla birlikte tahsil edilebilir. Ancak mücbir sebep nedeniyle ihracatın gerçekleşmemesi halinde farklı sonuçlar doğabilir. Süre ve ek süre başvuruları kritik önemdedir.
İhracatçı yönünden KDV
İhracatçı, imalatçıdan aldığı mal için faturada KDV görse de bu KDV’yi imalatçıya ödemez. Sistem bu yönüyle normal alış KDV’si mekanizmasından ayrılır.
İade
İmalatçının ihraç kayıtlı teslim nedeniyle yüklendiği KDV ile tecil-terkin hesabı arasındaki fark iade konusu olabilir. İade, ihracatın gerçekleştiğinin ve gerekli belgelerin sunulduğunun tevsikine bağlıdır.
En sık hatalar
- İmalatçı niteliğini sağlamadan ihraç kayıtlı fatura düzenlemek.
- Üç aylık ihracat süresini yanlış hesaplamak.
- İhracatçıdan KDV tahsil etmek.
- İhracatın tevsik belgelerini zamanında tamamlamamak.
- Ek süre talebini süresinde yapmamak.