Katma değer vergisinde 2024 ve sonrasında yapılan değişiklikler, yalnızca güncel oran veya istisna bilgisini değil, işlemin hangi tarihte gerçekleştiğini ve geçiş hükümlerini de önemli hale getirdi. Özellikle tevkifat, indirim hakkı, taşınmaz teslimleri, yeme-içme hizmetleri ve iade sınırları bakımından farklı tarihlerde yürürlüğe giren düzenlemeler birlikte değerlendirilmelidir.
2024: Tevkifat ve indirim sisteminde önemli değişiklikler
10 Şubat 2024 tarihli 50 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği değişikliğiyle tevkifata tabi tutulan KDV’nin indirimi, genel indirim kurallarıyla daha açık biçimde ilişkilendirildi. Aynı değişiklikte kısmi tevkifat uygulamasındaki alt sınır, sabit 2.000 TL yerine ilgili yılın Vergi Usul Kanunu fatura düzenleme sınırına bağlandı. Bu nedenle tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı değerlendirilirken işlem tarihindeki fatura düzenleme sınırı ayrıca kontrol edilmelidir.
2024: Yeme-içme hizmetlerinde oran uygulaması netleştirildi
27 Nisan 2024 tarihli 51 Seri No.lu Tebliğ ile lokanta, kafe, pastane ve benzeri işletmelerde sunulan veya bu işletmelerce hazırlanarak dışarıda tüketilmek üzere satılan gıda maddelerinde uygulanacak oranlar açıklığa kavuşturuldu. Düzenlemede, bu işletmelerin esasen hizmet işletmesi olduğu vurgulanarak alkollü içecekler dışındaki teslimlerde %10, alkollü içeceklerde %20 KDV uygulanacağı belirtildi.
Taşınmaz satışlarında eski ve yeni rejim ayrımı devam ediyor
Kurumların aktifindeki taşınmazların satışına ilişkin KDV istisnası 15 Temmuz 2023 itibarıyla yeni iktisap edilen taşınmazlar bakımından kaldırılmıştı. Ancak 15 Temmuz 2023 tarihinden önce kurum aktifinde bulunan taşınmazlar için geçici hüküm nedeniyle eski istisna rejimi uygulanmaya devam edebiliyor. Bu nedenle 2024 ve sonrası bir taşınmaz satışında yalnız satış tarihine değil, taşınmazın kuruma hangi tarihte girdiğine de bakılmalıdır.
2024-2025: Geçici ve sektörel istisnalar
7524 sayılı Kanunla deprem bölgesinde genel bütçeli kamu idarelerine bağışlanmak üzere yapılacak belirli taşınmazların inşasına ilişkin yabancı devlet kurum ve kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler için özel bir KDV istisnası getirildi. Bu tür geçici düzenlemelerde kanunda belirtilen tarih aralığı ve protokol şartları birlikte değerlendirilmelidir.
2026: İade alt sınırı 164.000 TL
31 Aralık 2025 tarihli 56 Seri No.lu Tebliğ ile indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade taleplerinde 2026 yılı için dikkate alınacak alt sınır 164.000 TL olarak belirlendi ve düzenleme 1 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girdi.
2026: Yem istisnası ve bazı süre uzatımları
31 Ocak 2026 tarihli 57 Seri No.lu Tebliğ, yem istisnasında premiks ve flake ürünlerinin durumunu açıklığa kavuşturdu. Bu ürünlerin tek başına karma yem kapsamında değerlendirilmediği ve istisnadan yararlanamayacağı belirtildi. Aynı Tebliğ ile bazı geçici istisna süreleri de uzatıldı ve uluslararası spor organizasyonlarına ilişkin yeni istisna açıklamaları yapıldı.
Uygulamada tarih kontrolü neden kritik?
KDV uyuşmazlıklarında güncel hükmü bilmek tek başına yeterli olmayabilir. Özellikle istisna, tevkifat, iade ve taşınmaz işlemlerinde şu tarihler ayrı ayrı kontrol edilmelidir:
- teslim veya hizmet tarihi,
- fatura tarihi,
- vergiyi doğuran olay tarihi,
- malın veya taşınmazın iktisap tarihi,
- değişiklik düzenlemesinin yürürlük tarihi,
- varsa geçici maddenin kapsadığı dönem.
Kritik uygulama notları
- Tevkifatta parasal sınır sabit bir rakam olarak ezberlenmemeli; ilgili yılın fatura düzenleme sınırı kontrol edilmelidir.
- Taşınmaz satışlarında 15 Temmuz 2023 öncesi aktife giriş, eski istisna rejiminin uygulanması bakımından belirleyici olabilir.
- İndirimli orana tabi işlemlerde iade alt sınırı her yıl değiştiğinden, işlemin ait olduğu yıl esas alınmalıdır.
- Geçici istisnalarda yalnız güncel metne değil, başlangıç ve bitiş tarihleri ile uzatma düzenlemelerine de bakılmalıdır.