|
ÖZET: Maddi Olmayan Duran Varlıkların Doğrudan Giderleştirilmesi ile ilgili 2024 Yılı Sayıştay Denetim Raporu, kamu idarelerinin faaliyetlerinde kullanılan, fiziksel varlığı olmayan sertifika ve bilgisayar yazılımı gibi değerlerin 260 Haklar Hesabında izlenmediğini ve doğrudan gider kaydedildiğini ortaya koymuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilen maddelere göre, bu tür varlıkların edinim maliyetleri 260 Haklar Hesabına kaydedilmeli ve ilgili amortisman oranları dikkate alınmalıdır.
Yönetmelikte, maddi olmayan duran varlıkların, herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan ve kamu idarelerinin yararlandığı giderler olarak tanımlandığı vurgulanmaktadır. Bu bağlamda, bilgisayar yazılımı ve lisans gibi varlıkların edinim tarihindeki maliyetleri ile 260 Haklar Hesabına kaydedilmesi gerekmektedir. Ayrıca, bu varlıklar için belirlenen amortisman oranı %100 olarak belirlenmiş olup, maliyet bedeli belirli tutarları aşmayan varlıklar, kaydedildiği yılın sonunda tamamen amorti edilmelidir. Denetim raporunda, 2024 mali yılı içerisinde bazı sertifika alımlarının 260 Haklar Hesabına kaydedilmesi gerekirken, 630 Giderler Hesabında muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir. Kamu idaresi, bu durumu düzeltmek için bir muhasebe kaydı yapmış olsa da, 2024 yılı mali tablolarına etkisi bulunmamaktadır. Dolayısıyla, fiziksel varlığı olmayan bu tür değerlerin doğru bir şekilde 260 Haklar Hesabında takip edilmesi önem arz etmektedir. |
BULGU: Maddi Olmayan Duran Varlıkların Doğrudan Giderleştirilmesi
2024 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – Genel Bütçeli İdareler ve Tesisleri
Bakanlık faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan sertifika ve bilgisayar yazılımı gibi değerlerin 260 Haklar Hesabında izlenmediği ve doğrudan gider kaydedildiği tespit edilmiştir.
Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar” başlıklı 192’nci maddesinin birinci fıkrasında;
“Maddi olmayan duran varlıklar hesap grubu, herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan ve kapsama dâhil kamu idarelerinin belli bir şekilde yararlandığı veya yararlanmayı beklediği aktifleştirilen giderler ve belli koşullar altında hukuken himaye gören haklar gibi varlıklar ile bunlar için hesaplanan birikmiş amortismanların kaydı için kullanılır…”,
260 Haklar Hesabının “Hesabın niteliği” başlıklı 194’üncü maddesinin birinci fıkrasında,
“Haklar hesabı, bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır”,
“Hesabın işleyişi” başlıklı 195’inci maddesinin birinci fıkrasında ise;
“Haklar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir:
a) Borç
1) Bütçeye gider kaydıyla edinilen haklar bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaba, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir” düzenlemeleri yer almaktadır.
Buna göre, kamu idaresinin faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan ve yararlanma süresi bir yıldan fazla olan bilgisayar yazılımı ve lisans gibi değerler edinme tarihindeki maliyet bedelleri ile 260 Haklar Hesabına kaydedilmelidir.
Diğer yandan, ilgili varlıklar için ayrılacak amortisman oranları amortisman ve tükenme paylarına ilişkin açıklamaların yer aldığı 47 sıra nolu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği ile belirlenmiş olup ilgili Tebliğin 6’ncı maddesinin ikinci fıkrasında;
“ (…) Ancak, maliyet bedeli, 28/12/2006 tarihli ve 2006/11545 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliğinin eki listede yer alan dayanıklı taşınırların her biri için 52.000 TL’yi, 13/9/2006 tarihli ve 2006/10970 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelikte yer alan taşınmazlar için 114.000 TL’yi aşmayan duran varlıklar ile tutarına bakılmaksızın Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarında izlenen varlıklar için amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir. Diğer bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varlıklar, hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilir.” denilerek maddi olmayan duran varlıklar için amortisman oranı %100 olarak belirlenmiştir.
Anılan mevzuat hükmüne göre, bilgisayar yazılım lisansı, sertifika ve patent gibi varlık alımlarının maddi olmayan duran varlık grubuna kaydedilmesi ve aynı yıl sonunda bu varlıkların tamamı için amortisman ayrılması gerekmektedir.
Ancak, 2024 mali yılı içerisinde yapılan bazı sertifika alımlarına ait tutarlar 260 Haklar Hesabına kaydedilmesi gerekirken, 630 Giderler Hesabında muhasebeleştirilerek doğrudan gider kaydedilmiştir.
Kamu idaresi cevabında bulgu konusu hususa iştirak edilerek, 12.02.2025 tarih ve 14876 defter yevmiye no’lu Muhasebe İşlem Fişi ile muhasebe kaydının yapıldığı ifade edilmiş olsa da muhasebe kayıtlarının 2024 yılı içerisinde yapılmaması sebebiyle, düzeltme işlemlerinin 2024 yılı mali tablolarına etkisi bulunmamaktadır.
Sonuç olarak kamu idaresinin faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan sertifika ve bilgisayar yazılımı gibi değerlerin 260 Haklar Hesabında takip edilmesi gerekmektedir.