Kontrol edilen yabancı kurum (CFC) düzenlemesi, Türkiye’deki kurumların düşük vergili ülkelerde kurdukları veya kontrol ettikleri şirketlerde kazancı dağıtmadan biriktirerek Türkiye vergisini ertelemelerini sınırlamayı amaçlar. Şartlar gerçekleştiğinde yabancı iştirakin dağıtılmamış kazancı Türkiye’deki kontrol eden kurumun kazancına dahil edilir.
Kontrol şartı
Türkiye’deki kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte yabancı kurumun sermaye, kar payı veya oy hakkının belirli oranından fazlasına sahip olması gerekir. Yıl içindeki en yüksek kontrol oranı önem taşıyabilir.
Pasif gelir testi
Yabancı kurumun toplam gayrisafi hasılatının belirli bölümünün faiz, temettü, lisans, menkul kıymet ve benzeri pasif gelirlerden oluşması temel şartlardan biridir. Gerçek ticari faaliyetten doğan aktif gelir ağırlıklı şirketler için CFC sonucu doğmayabilir.
Düşük vergi yükü
Yabancı kurumun bulunduğu ülkedeki toplam vergi yükünün Kanunda belirlenen oranın altında kalması gerekir. Nominal kurumlar vergisi oranı tek başına yeterli değildir; fiili vergi yükü dikkate alınır.
Hasılat eşiği
Yabancı kurumun yıllık gayrisafi hasılatının Kanunda belirtilen eşiği aşması gerekir. Eşik döviz karşılığı ve dönem kuru bakımından güncel düzenlemeye göre kontrol edilmelidir.
Türkiye’de vergileme
Şartlar sağlanırsa yabancı kurumun dağıtılabilir kazancının Türkiye’deki kontrol oranına isabet eden kısmı, dağıtım yapılmasa da kurum kazancına dahil edilir. Daha sonra gerçek kar dağıtımı yapıldığında mükerrer vergilemenin önlenmesine yönelik düzeltme yapılır.
Yurt dışı vergi mahsubu
Yabancı kurum kazancı üzerinden yurt dışında ödenen vergiler, KVK’nın mahsup hükümleri çerçevesinde Türkiye’de hesaplanan vergiden indirilebilir.