| ÖZET: Polatlı Belediyesi’nin 2023 yılı mizanını inceleyen sayıştay denetim raporunda, bazı duran varlıklar için kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir. Amortismana tabi maddi duran varlıklar için kayıtlı tutarın üzerinde amortisman ayrılması 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının fazla gösterilmesine sebep olmaktadır. Kurum tarafından 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabına ilişkin hatalı kayıtlar düzeltme fişi ile düzeltilmiştir. Yapılan işlemin 2023 yılı mali tablolarına etkisi bulunmadığından, Kurumun 2023 yılı bilançosunda hala fazla görünmektedir.
Bu durum Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesi ile uyumsuzdur. Amortisman ayırma işlemlerinde yaşanan hataların düzeltilmesi için gereken adımlar atılmıştır, ancak bu henüz yeterli olmamış gibidir. |
BULGU: Amortisman Ayırma İşlemlerinde Hatalar Bulunması
2023 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – Büyükşehir İlçe Belediyesi
Kurum bilançosunda kayıtlı bir kısım maddi duran varlık için kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesinde; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı belirtilmiştir. Aynı Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddelerinde ise 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının niteliği ve işleyişi hakkında detaylı açıklamalar yer almaktadır.
Amortisman ve tükenme paylarına ilişkin açıklamaları içeren Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğ’in (Sıra No:47) “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin birinci fıkrasında ise; amortisman ve tükenme payı süresinin, duran varlıkların aktife girdiği yıldan başlayacağı, bu sürenin yıl olarak hesaplanması için varlığın yararlanma süresine göre belirlenmiş orana bölüneceği (Örnek: 1/0,20 = 5 yıl; 1/0,025 = 40 yıl) belirtilmiştir.
Polatlı Belediyesi 2023 yılı mizanı incelendiğinde; bir kısım duran varlıklar için duran varlığın kayıtlı değerinden daha fazla amortisman kaydı bulunduğu tespit edilmiştir.
Amortismana tabi maddi duran varlıklar için kayıtlı maddi duran varlık tutarından daha fazla amortisman ayrılması, 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının olması gerekenden fazla gösterilmesine sebep olmaktadır.
Kurum tarafından 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabına ilişkin hatalı kayıtların düzeltme fişi ile düzeltildiği bildirilmiştir.
Tablo 10: Amortisman Ayırma İşlemlerinde Tespit Edilen . Hatalar
| Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlığın Toplam Değeri (A) |
Amortismanların Toplam Değeri (B) |
Fark (Hata Tutarı) (C=B-A) |
| 253.01.03.00.00 | Görüntüleme, Bilgi Toplama ve Takip Sistemleri |
15.633,80 | 21.043,18 | 5.409,38 |
| 253.02.07.00.00 | Paketleme Makineleri | 6.112,40 | 6.853,22 | 740,82 |
| 253.02.09.00.00 | Ayırma, Sınıflandırma Makineleri |
21.578,90 | 27.054,27 | 5.475,37 |
| 253.02.10.00.00 | Matbaacılıkta Kullanılan Makine ve Aletler |
15.349,56 | 18.231,10 | 2.881,54 |
| 253.03.03.00.00 | Kurtarma Amaçlı Cihaz ve Aletler | 11.316,20 | 20.161,40 | 8.845,20 |
| 253.03.06.00.00 | Araştırma ve Üretim Amaçlı Cihazları ve Aletleri |
74.862,62 | 112.745,75 | 37.883,13 |
| 253.03.08.00.00 | Spor Amaçlı Kullanılan Cihaz ve Aletler | 16.869,28 | 23.616,99 | 6.747,71 |
| 254.01.01.00.00 | Otomobiller | 220.743,25 | 283.002,40 | 62.259,15 |
| 254.01.06.00.00 | Mopet ve Motosikletler | 53.440,79 | 58.256,09 | 4.815,30 |
| 254.01.07.00.00 | Motorsuz Kara Araçları | 258.639,36 | 317.306,08 | 58.666,72 |
| 255.01.03.00.00 | Koruyucu Giysi ve Malzemeler | 396,48 | 1.032,51 | 636,03 |
| 255.01.04.00.00 | Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar |
11.789,76 | 16.103,00 | 4.313,24 |
| 255.02.06.00.00 | Aydınlatma Cihazları | 14.901,59 | 15.127,70 | 226,11 |
| 255.02.99.00.00 | Diğer Büro Makineleri ve Aletleri |
432.404,47 | 574.841,11 | 142.436,64 |
| 255.07.02.00.00 | Basılı Yayınlar | 7.708,19 | 8.069,18 | 360,99 |
| 255.08.02.00.00 | Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar | 641.874,69 | 662.287,22 | 20.412,53 |
| 255.08.03.00.00 | Derslik Süslemeleri | 247,80 | 294,98 | 47,18 |
| 255.09.02.00.00 | Salon Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar | 75.203,94 | 77.106,80 | 1.902,86 |
| 255.09.99.00.00 | Diğer Spor Amaçlı Kullanılan Demirbaşlar | 6.224,51 | 6.434,55 | 210,04 |
| 255.10.03.00.00 | Yangın Söndürme ve Tedbir Cihaz ve Araçları |
146.347,62 | 201.050,55 | 54.702,93 |
| 255.11.03.00.00 | Masa ve Sehpalarda Sergilenen Süs Eşyaları |
3.873,87 | 5.624,10 | 1.750,23 |
| 255.12.02.00.00 | Büro Malzemeleri | 25.191,70 | 31.726,07 | 6.534,37 |
| 255.99.01.00.00 | Seyyar Kulübe, Kabin, Büfe ve Kafesler |
246.019,14 | 255.190,61 | 9.171,47 |
| 255.99.03.00.00 | Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar | 681.783,40 | 713.975,91 | 32.192,51 |
| TOPLAM | TOPLAM | TOPLAM | TOPLAM | 468.621,45 |
Sonuç olarak; 2024 yılında amortisman kayıtlarına ilişkin düzeltme kayıtları yapılmış olsa da yapılan işlemin 2023 yılı mali tablolarına etkisi bulunmadığından Kurumun 2023 yılı bilançosunda, 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı halen 468.621,45 TL fazla görünmektedir.