|
ÖZET: Banka kredilerine ilişkin muhasebe kayıtlarının dönemsellik ilkesine aykırı tutulması, 2024 yılı Sayıştay Denetim Raporları’nda önemli bir bulgu olarak öne çıkmaktadır. İl Belediyesi Kamu İdaresi, banka kredilerinin vade yapısını mali tablolara doğru yansıtmakta yetersiz kalmıştır. Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilen 300 ve 400 Banka Kredileri Hesapları ile ilgili düzenlemelere göre, alınan kredilerin vade sürelerine göre doğru bir şekilde kaydedilmesi gerekmektedir. Vadesi bir yılın altında olan krediler 300 Banka Kredileri Hesabı’nda, bir yıldan uzun olanlar ise 400 Banka Kredileri Hesabı’nda izlenmelidir.
Yapılan incelemeler sonucunda, Kamu İdaresinin İller Bankası AŞ’ye toplam 74.578.074,25 TL borcu olduğu, bunun 24.179.518,44 TL’sinin vadesinin bir yılın altına düştüğü ve 50.445.414,18 TL’sinin ise gelecek yıllara ait olduğu tespit edilmiştir. Ancak, bu tutarların tamamı 400 Banka Kredileri Hesabı’nda izlenmekte olup, 300 Banka Kredileri Hesabı bilançosunda yer almamaktadır. Bu durum, Kamu İdaresinin kredi yükümlülüklerinin mali tablolara doğru bir şekilde yansıtılmasına engel teşkil etmektedir. Kamu İdaresi, dönemsellik ilkesine uygun kayıtların yıl içerisinde yapıldığını belirtse de, bu konuda yeterli bilgi ve belge sunmamıştır. Mevcut kredi yükümlülüklerinin mali tablolarda vade yapılarına uygun bir şekilde tasnif edilmesi ve kaydedilmesi gerekmektedir. Bu, mali raporların doğruluğu açısından kritik bir öneme sahiptir. |
BULGU: Banka Kredilerine İlişkin Tutarların Muhasebeleştirilmesinde Dönemsellik İlkesine Uyulmaması
2024 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – İl Belediyesi
Kamu İdaresi tarafından banka kredilerine ilişkin muhasebe kayıtlarının dönemsellik ilkesine aykırı tutulması nedeniyle banka kredilerinin vade yapısının mali tablolara doğru yansıtılmadığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300 Banka Kredileri Hesabı’na ilişkin olarak “Hesabın Niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde; hesabın kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabı’nda kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı, “Hesabın İşleyişi” başlıklı 233’üncü maddesinde; 400 Banka Kredileri Hesabı’nda kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba alacak ve 400 Banka Kredileri Hesabı’na borç kaydedileceği belirtilmiştir.
Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; kamu idarelerinin İller Bankası ve diğer bankalardan alacakları krediler vadelerine göre 300 Banka Kredileri veya 400 Banka Kredileri Hesaplarının alacağına kaydedilecek, alınan kredilerden vadesi bir yılın altında olanlar veya bir yılın altına düşenler 300 Banka Kredileri Hesabı’nın alacağında, vadesi bir yıldan uzun olanlar 400 Banka Kredileri Hesabı’nın alacağında izlenecektir. Vadesi gelip borcun tamamının ya da taksitinin ödenmesi halinde ise ödenen tutarın anaparaya ilişkin kısmının 300 Banka Kredileri Hesabı’nın borcuna kaydedilerek mali tablolardan çıkartılması gerekmektedir.
Yapılan incelemede, Kamu İdaresinin İller Bankası AŞ’ye toplam 74.578.074,25 TL borcu olduğu, bunlardan 2024 yılı sonu itibariyle vadesi bir yılın altına düşen kredi anapara tutarının 24.179.518,44 TL, gelecek yıllara ait kredi anapara tutarının 50.445.414,18 olduğu ancak bunların tamamının 400 Banka Kredileri Hesabı’nda izlendiği ve 300 Banka Kredileri Hesabı’nın Kamu İdaresi bilançosunda yer almadığı ayrıca toplam borç tutarının 46.858,37 TL eksik göründüğü tespit edilmiştir. Bu husus Kamu İdaresinin kredilerinin vade yapısının mali tablolara doğru bir şekilde yansıtılmasına engel teşkil etmektedir.
Kamu idaresi cevabında dönemselliğe ilişkin kayıtların yıl içerisinde yapıldığı belirtilmiş olmakla birlikte cevap ekinde herhangi bir bilgi ve belge sunulmamıştır.
Kamu İdaresi tarafından mevcut kredi yükümlülüklerinin mali tablolarda vade yapılarına uygun bir şekilde tasnif edilerek kaydedilmesi gerekmektedir.