| ÖZET: İdarenin mülkiyetindeki varlıkların amortisman ve tükenme payları Amortisman ve Tükenme Payları konulu 47 Sıra Numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği hükümlerine uygun olarak ayrılması gerekmektedir. Maddi duran varlıklardan kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılmış varlıklar listelenmiştir. Bu listede; otoparklar, mezarlıklar, ilköğretim okulları, hastaneler, düğün ve tören salonları, spor salonları, oteller, içmece ve kaplıca tesisleri, kamu konutları, diğer binalar, dükkan ve işyeri, tarım ve ormancılık makineleri, atölye makineleri ve aletleri, güç elektronikliği ve basınçlı makineler ile aletleri, etiketleme ve numaralama makineleri, ayırma ve sınıflandırma makineleri, matbaacılığa kullanılan makine ve aletler, kurtarma amaçlı cihaz ve aletler, yolcu taşıma araçları, arazi taşıtları, döşeme demirbaşları, koruyucu giysi ve malzemeler, seyahat, muhafaza ve taşıma amaçlı demirbaş niteliğindeki taşınmazlar, bilgisayar çevresi birimlери, misafirhane konaklama ve barınma amaçlı mobilyalar, bebek ve çocuk mobilyası ve aksesuarları, basılı yayınlar, duvardaki sergilenen süs eşyası listelenmiştir. |
BULGU: Birikmiş Amortisman Tutarlarının Duran Varlığın Kayıtlı Değerinden Yüksek Olması
2023 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – Büyükşehir İlçe Belediyesi
Maddi duran varlıklar hesap grubunda bazı duran varlık hesapların birikmiş amortisman tutarlarının ilgili duran varlığın kayıtlı değerinden yüksek olduğu görülmüştür.
27.05.2016 tarihli ve 29724 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı ile ilgili 202’nci maddesinde; “Bu hesap, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır.” ifadesi yer almaktadır.
Yukarıdaki mevzuat hükmüne göre, bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılması gerekmekte olup, duran varlıklar tamamen amorti edilene kadar amortisman ayrılması gerekmektedir. Bu nedenle duran varlıklar için ayrılan birikmiş amortisman tutarı, maddi duran varlıkların kayıtlı değerlerinden fazla olmamalıdır.
Aşağıdaki tabloda maddi duran varlıklardan kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılanlar listelenmiştir:
Tablo 9: Hatalı Amortisman Ayrılan Varlıkların Listesi
| Hesa p Kodu | Ekod 1 |
Ekod 2 |
Ekod 3 05 |
Ekod 4 |
Hesap Kodu Tüm Düzeyler 251.xx.20.05. |
Hesap Ad Otoparklar |
Varlıkları n Toplam Değeri (TL) |
Amortismanları n Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
| 251 | Ekod 2 |
Ekod 3 05 |
Ekod 4 |
Hesap Kodu Tüm Düzeyler 251.xx.20.05. |
Hesap Ad Otoparklar |
0,00 | 385.680,00 | -385.680,00 | |
| 251 | Ekod 2 |
07 | 251.xx.20.07. | Genel Mezarlıklar |
0,00 | 39.000,00 | -39.000,00 | ||
| 252 | 01 | ||||||||
| 252 | 01 | xx | 02 | 02 | 252.xx.xx.02.0 2 |
İlköğretim Okulları |
0,00 | 33.006,08 | -33.006,08 |
| 252 | 01 | xx | 03 | 04 | 252.xx.xx.03.0 4 |
Hastaneler | 59.000,00 | 282.300,46 | -223.300,46 |
| 252 | 01 | xx | 03 | 13 | 252.xx.xx.04.1 3 |
Düğün, Tören ve Konferans Salonları |
0,00 | 1.135.200,00 | -1.135.200,00 |
| 252 | 01 | xx | 05 | 02 | 252.xx.xx.05.0 2 |
Spor Salonları |
0,00 | 230.000,00 | -230.000,00 |
| 252 | 01 | xx | 06 | 02 | 252.xx.xx.06.0 2 |
Oteller | 0,00 | 2.257.500,00 | -2.257.500,00 |
| 252 | 01 | xx | 06 | 08 | 252.xx.xx.06.0 8 |
İçmece ve Kaplıca Tesisleri | 0,00 | 367.200,00 | -367.200,00 |
| 252 | 01 | xx | 07 | 01 | 252.xx.xx.07.0 1 |
Kamu Konutları | 0,00 | 17.120,00 | -17.120,00 |
| 252 | 01 | xx | 07 | 99 | 252.xx.xx.07.9 9 |
Diğer Binalar |
-45.318,00 | 1.134.374,76 | -1.179.692,76 |
| 252 | 01 | xx | 09 | 05 | 252.xx.xx.09.0 5 |
Dükkan ve İşyeri |
-57.000,00 | 1.185.724,42 | -1.242.724,42 |
| 253 | 01 | 99 | 253.01.99.. | Diğer Tesis ve Sistemler | 0,00 | 32.636,82 | -32.636,82 | ||
| 253 | 02 | 01 | 253.02.01.. | Tarım ve Ormancılık Makineleri |
664.724,52 | 715.116,46 | -50.391,94 | ||
| 253 | 02 | 03 | 253.02.03.. | Atölye Makineleri ve Aletleri |
501.009,14 | 703.480,92 | -202.471,78 | ||
| 253 | 02 | 05 | 253.02.05.. | Güç Elektroniği ve Basınçlı Makineler ile Aletleri | 849.085,56 | 947.828,12 | -98.742,56 | ||
| 253 | 02 | 08 | 253.02.08.. | Etiketleme ve Numaralandı rma Makineleri | 2.041,40 | 7.757,32 | -5.715,92 | ||
| 253 | 02 | 09 | 253.02.09.. | Ayırma, Sınıflandırm a Makineleri | 53.458,81 | 62.040,76 | -8.581,95 | ||
| 253 | 02 | 10 | 253.02.10.. | Matbaacılıkt a Kullanılan Makine ve Aletler | 18.765,47 | 19.104,80 | -339,33 | ||
| 253 | 02 | 03 | 253.03.03.. | Kurtarma Amaçlı Cihaz ve Aletler | 116,64 | 139,96 | -23,32 | ||
| 253 | 02 | 02 | 254.01.02.. | Yolcu Taşıma Araçları | 1.967.675, 13 |
2.596.601,44 | -628.926,31 |
| 04 | 254.01.04.. | Arazi Taşıtları |
111.811,00 | 125.404,50 | -13.593,50 | ||||
| 255 | 01 | 01 | 255.01.01.. | Döşeme Demirbaşları |
99.248,00 | 108.627,84 | -9.379,84 | ||
| 255 | 01 | 03 | 255.01.03.. | Koruyucu Giysi ve Malzemeler |
70,80 | 159,30 | -88,50 | ||
| 255 | 01 | 04 | 255.01.04.. | Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar |
3.066,30 | 4.553,06 | -1.486,76 | ||
| 255 | 01 | 02 | 255.02.02.. | Bilgisayar Çevre Birimleri |
393.947,44 | 535.094,37 | -141.146,93 | ||
| 255 | 01 | 02 | 255.03.02.. | Misafirhane, Konaklama ve Barınma Amaçlı Mobilyalar | 252.630,94 | 255.195,71 | -2.564,77 | ||
| 255 | 01 | 04 | 255.03.04.. | Bebek ve Çocuk Mobilyası ve Aksesuarları |
0,00 | 594,42 | -594,42 | ||
| 255 | 07 | 02 | 255.07.02.. | Basılı Yayınlar |
21.935,99 | 24.269,57 | -2.333,58 | ||
| 255 | 11 | 02 | 255.11.02.. | Duvarda Sergilenen Süs Eşyaları |
9.550,00 | 9.893,65 | -343,65 | ||
| 255 | 11 | 02 | 255.99.02.. | Seyyar Tanklar ve Tüpler |
2.267,80 | 3.499,24 | -1.231,44 | ||
| 255 | 11 | 03 | 255.99.03.. | Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar | 127.838,06 | 144.744,48 | -16.906,42 | ||
| 255 | 11 | TOPLAM | TOPLAM | TOPLAM | TOPLAM | TOPLAM | 5.035.925 | 13.363.848,46 | -8.327.923,46 |
Yukarıda ayrıntıları gösterilen maddi duran varlıklardan ayrılan birikmiş amortisman tutarlarının maddi duran varlıkların kayıtlı değerinden toplam 8.327.923,46 TL fazla olduğu tespit edilmiştir.
İdarenin mülkiyetindeki varlıkların amortisman ve tükenme paylarının, Amortisman ve Tükenme Payları konulu 47 Sıra Numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği hükümlerine uygun olarak ayrılması gerekmektedir.