Belediye tarafından çeşitli bankalardan alınan kredilerin muhasebe kayıtları (Sayıştay)

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 51’inci maddesinde:

“Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri malî yılın hesaplarında gösterilir. Bütçe gelirleri tahsil edildiği, bütçe giderleri ise ödendiği yılda muhasebeleştirilir.”

Mahalli İdareler Bütçe Muhasebe Usulü Yönetmeliğinin “630 Giderler Hesabı” başlıklı 335’inci maddesinde:

“Bu hesap, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın Devlet Muhasebesi Standartları Kurulu tarafından belirlenen uluslararası genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk ettirilen her türlü giderin izlenmesi için kullanılır.”

“381 Gider Tahakkukları” başlıklı 257’nci maddesinde:

“(1) Yıl sonlarında uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış mali borçlara ilişkin olarak tahakkuk ettirilen ve takip eden yılda ödenecek olan işlemiş faiz tutarları ile tahvillerin takip eden yılda ödemesi yapılacak işlemiş faiz tutarları bu hesaba kaydedilir.”

258’inci maddesinde:

“2 – Dönem sonlarında uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki tahviller dışında kalan borçlara ilişkin olarak tahakkuk ettirilen ve takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarları 630-Giderler Hesabına borç, bu hesaba alacak kaydedilir.”

“481 Gider Tahakkukları” başlıklı 299’uncu maddesinde:

“(1) Gider olarak tahakkuk ettirilmiş olup, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan giderlerden kaynaklanan borçlar, ilgili olduğu dönemde ödenmek üzere bu hesapta izlenir.”

300’üncü maddesinde: 

 “1 – İçinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan giderlerden kaynaklanan borç tahakkukları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

…

3 – Yıl sonlarında uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan tahviller dışındaki hesaplarda kayıtlı borçlara ilişkin olarak tahakkuk ettirilen ve gelecek dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz tutarları 630-Giderler Hesabına borç, içinde bulunulan yılı takip eden yılda ödenecek olanlar kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 381-Gider Tahakkukları Hesabına, içinde bulunulan yılı takip eden yıldan

sonraki yıllarda ödenecek olanlar ise bu hesaba alacak kaydedilir.”  Denilmektedir. 

Yukarıdaki hükümlere uyarınca; bankalardan alınan uzun vadeli kredilerde, borçlanmanın yapıldığı yılı takip eden yılda ödenecek olan kısım 381 Gider Tahakkukları Hesabının, içinde bulunulan yılı takip eden yıldan sonraki yıllarda ödenecek olan kısım ise 481 Gider Tahakkukları Hesabının alacağına kaydedilmesi ve karşılığında kurumun faaliyet dönemine ilişkin olarak tahakkuk eden her türlü giderinin ekonomik sınıflandırmaya uygun olarak izlenmesi, faaliyet sonuçlarının üretilmesi ve kullanılması için düzenlenen ve faaliyet hesaplarından olan 630 Giderler Hesabının borçlandırılması gerekmektedir.

Yapılan incelemelerde; İdare tarafından bir kamu bankası ile bir özel bankadan alınan krediler için, tahakkuk edip gelecek yıl ve yıllarda ödenecek olan faiz giderinin “630 Giderler Hesabı” borçlandırılarak takip eden yılda ödenecek olan kısmının “381 Gider Tahakkukları”, gelecek dönemlerde ödenecek olan kısmının ise  “481 Gider Tahakkukları” hesabına kaydedilmediği tespit edilmiştir. Ayrıca 630 Giderler Hesabına kaydedilmeyen tutarlar, kurumun faaliyet giderlerini bu miktar kadar eksik gösterildiği için mali tablolarda hataya sebebiyet vermektedir.

Kamu idaresi cevabında: Sehven yapılan bu hata konusuna bundan böyle daha çok dikkat edileceği ifade edilmiştir.

Sonuç olarak: 2014 yılı denetimlerinde bu husus kontrol edilecektir.