Damga vergisinde vergilemenin temelini, Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlar ve bu kağıtların belli para içerip içermediği oluşturur. 2024 ve sonrasında özellikle ihale kararlarına ilişkin düzenlemeler, yıllık maktu tutarlar ve azami damga vergisi sınırı bakımından önemli değişiklikler yapılmıştır.
2024: 69 Seri No.lu Tebliğ ve ihale kararları
27 Ocak 2024 tarihli 69 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği, 7491 sayılı Kanunla Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun “Kararlar ve mazbatalar” bölümünde yapılan değişikliklerin uygulamasını açıkladı. Özellikle kamu ihale kararlarının damga vergisi bakımından hangi hallerde vergilendirileceği ve istisna kapsamı tarihsel düzenlemeyle birlikte değerlendirilmelidir.
2025: Maktu tutarlar ve azami sınır yükseldi
30 Aralık 2024 tarihli 70 Seri No.lu Tebliğle, 2025 yılında uygulanacak maktu damga vergileri yeniden değerleme oranına göre artırıldı. Her bir kağıttan alınabilecek azami damga vergisi 1 Ocak 2025’ten itibaren 24.477.478,90 TL olarak belirlendi.
2026: Artış oranında Cumhurbaşkanı yetkisi kullanıldı
31 Aralık 2025 tarihli 71 Seri No.lu Tebliğde, 2026 yılı için maktu damga vergisi tutarlarının ve azami tutarın belirlenmesi açıklandı. 2025 yılı yeniden değerleme oranı %25,49 olmakla birlikte, Cumhurbaşkanı Kararıyla 2026 artış oranı %18,95 olarak uygulandı.
Buna göre her bir kağıttan alınabilecek azami damga vergisi 1 Ocak 2026’dan itibaren 29.115.961,10 TL oldu.
Beyanname damga vergileri
2026 yılında yıllık gelir vergisi beyannamesi, kurumlar vergisi beyannamesi, KDV beyannamesi, muhtasar beyanname ve diğer vergi beyannameleri için farklı maktu damga vergisi tutarları uygulanmaktadır. Bu tutarlar her yıl değiştiği için beyannamenin ait olduğu dönem değil, kural olarak beyannamenin düzenlendiği ve vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği tarihteki güncel tablo kontrol edilmelidir.
Sözleşmelerde belli para ve matrah
Nispi damga vergisine tabi sözleşmelerde belli para kavramı kritik önemdedir. Sözleşmenin içerdiği bedel, ek protokol, fiyat farkı, artış hükmü, cezai şart veya garanti tutarının vergi matrahına etkisi belgenin bütün hükümleri birlikte değerlendirilerek belirlenmelidir.
Sözleşme değişiklikleri ve ek protokoller
Belli parayı içeren sözleşmelerin değiştirilmesi halinde artan tutar üzerinden damga vergisi doğabilir. Ancak daha önce azami tutardan vergilendirilmiş sözleşmelerin yalnız bedel artışı nedeniyle tekrar aynı şekilde vergilendirilmesi konusunda Kanunda özel hüküm bulunmaktadır. Bu nedenle ek protokol vergilemesinde ana sözleşmenin daha önce ne kadar damga vergisine tabi tutulduğu kontrol edilmelidir.
Kamu ihalelerinde dikkat edilmesi gerekenler
- İhale kararı ve sözleşme ayrı vergiyi doğuran kağıtlar olabilir.
- İhalenin iptali, sözleşmenin imzalanmaması veya kararın hükmünden yararlanılmaması gibi durumlarda iade veya terkin gündeme gelebilir.
- İstisna veya iade hakkı varsa başvuru süresi hak düşürücü olabilir.
- İş artışı veya ek sözleşmede artan bedel ayrıca incelenmelidir.
Kritik tarih tablosu
- 27.01.2024: 69 Seri No.lu Tebliğ ile ihale kararlarına ilişkin değişikliklerin açıklanması.
- 01.01.2025: Azami damga vergisi 24.477.478,90 TL.
- 01.01.2026: Azami damga vergisi 29.115.961,10 TL; maktu tutarlarda %18,95 artış.