Faaliyet Konusu Olmayan Stok ve Demirbaş Alımlarına İlişkin Katma Değer Vergisinin İndirim Konusu Yapılması (Sayıştay)

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDV) verginin konusunu teşkil eden işlemleri düzenleyen 1/3-g maddesinde genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV’ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. 

Aynı Kanunun “Vergi İndirimi” başlıklı 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler sırasında hesaplanan KDV ile ithalat sırasında ödenen KDV’yi indirebilecekleri hükme bağlanmıştır.

Ancak Kanunun 30/a maddesine göre, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün değildir. Ayrıca yine Kanunun 33/1 inci maddesinde “Bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılır.”  denilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Belediyenin vergiye tabi mal teslimi ve hizmet ifaları üzerinden hesapladığı KDV’den, yalnızca bu mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin olarak yüklenilen KDV’nin indirmesi mümkündür. Ancak, Belediyenin ihtiyaçları için, 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamında satın alınan mal ve hizmetlere ilişkin ödenen KDV’nin, belirtilen satışlar üzerinden hesaplanan KDV’den Kanunun 29, 30/a ve 33 üncü maddeleri uyarınca indirilmesi mümkün değildir.

Çorlu Belediyesi, KDV Kanununa tabi olan su ve ulaşım hizmeti gibi mal teslimi ve hizmet ifalarında KDV tahsil etmektedir. Ancak, belediye tarafından, bu faaliyetlere ilişkin olmayan stok ve demirbaş alımları sırasında hesaplanan KDV indirim konusu yapılmaktadır. 19.11.2013 tarihi itibariyle, faaliyet konusu olmayan stok ve demirbaş alımları tutarı 12.866.219,33 TL.dir. Bu alımlara ilişkin KDV tutarı 2.315.919,78 TL.dir. Bu durum, stok ve demirbaş tutarlarının 2.315.919,78 TL. hatalı oluşmasına neden olmuştur. 

 Kamu idaresi cevabında: “Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 24 üncü maddesinde; “gerek yatırım gerekse kullanım amacıyla edinilen maddi duran varlıklar maliyet bedeliyle muhasebeleştirilir. Maddi duran varlıkların maliyet bedeli alış bedeline, vergi, resim ve harçlar ile diğer doğrudan giderlerin ilave edilmesi suretiyle bulunur. Ancak katma değer vergisi mükellefi olan kamu idarelerinin edindikleri maddi duran varlıkları için ödedikleri katma değer vergisi tutarları, maliyet bedeline dahil edilmez. “ denilmektedir.

Belediyemiz katma değer vergisi mükellefi olduğu için kanaatimizce demirbaş alımlarına ilişkin KDV indirim konusu yapılabilir.

2014 yılı başından itibaren faaliyetlerimizle ilgili olmayan stoklara ait KDV maliyet bedeline eklenmektedir.” denilmiştir. 

 Sonuç olarak: İdare, stoklar yönünden bulguya iştirak etmekte, demirbaşlar yönünden ise Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili maddesine istinaden bulguya iştirak etmemektedir. Ancak bu cevap 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun Vergi İndirimi başlıklı 29 uncu maddesine göre; mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun’da aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak; kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilirler. Dolayısıyla, mükellefler, Kanun’da aksine bir hüküm bulunmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak yüklendikleri, mükellefiyeti doğuran faaliyetle ilgili, KDV’leri indirebilirler. Mükellefiyeti doğuran faaliyetler dışındaki işlemler nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirilmesi mümkün değildir. Gelecek yıllarda yürütülecek denetimlerde bu konu izlenecektir.