Finansman gider kısıtlaması, yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde aşan kısma isabet eden faiz, komisyon, vade farkı, kur farkı ve benzeri finansman giderlerinin belirli bölümünün kurum kazancından indirilememesidir.
Kimlere uygulanır?
Bilanço esasına göre defter tutan ve yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan mükellefler kapsamda olabilir. Finans, bankacılık ve Kanunda istisna edilen belirli sektörler dışında genel kurumlar vergisi mükellefleri için önemlidir.
Yabancı kaynak–öz kaynak karşılaştırması
Dönem sonu bilançosundaki yabancı kaynak toplamı öz kaynak toplamıyla karşılaştırılır. Yabancı kaynakların öz kaynakları aşan kısmına isabet eden finansman gideri hesaplanır.
Kısıtlama oranı
Cumhurbaşkanı yetkisiyle belirlenen oran çerçevesinde aşan kısma isabet eden finansman giderinin belirli bölümü KKEG olur. Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri için özel istisna bulunabilir.
Kur farkları
Yabancı para borçlarda oluşan kur farklarının netleştirilmesi ve aynı kaynağa ilişkin olumlu kur farklarının dikkate alınması uygulamada önemlidir.
Örtülü sermayeden farkı
Örtülü sermaye, ilişkili kişilerden alınan borcun öz sermayenin belirli katını aşmasına odaklanır. Finansman gider kısıtlaması ise borcun ilişkili kişiden olup olmadığına bakmaksızın toplam yabancı kaynak–öz kaynak dengesini esas alır. İki düzenleme aynı borç için birlikte gündeme gelebilir; mükerrer KKEG yaratılmaması gerekir.