Gelir vergisinde 2024 sonrasında hem yıllık had ve tarifeler hem de yeni istisna ve tevkifat düzenlemeleri bakımından önemli değişiklikler yapıldı. Uygulamada en kritik nokta, gelir unsurunun hangi yılda elde edildiğini ve yeni düzenlemenin hangi tarihten itibaren geçerli olduğunu doğru belirlemektir.
2024 sonu: E-ticaret ödemelerinde tevkifat sistemi
7524 sayılı Kanunla yapılan değişikliklerin uygulamasını açıklayan 330 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 30 Aralık 2024 tarihinde yayımlandı. Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, platform üzerinden faaliyet gösteren hizmet sağlayıcılarına yaptıkları belirli ödemeler üzerinden gelir veya kurumlar vergisine mahsuben tevkifat yapılmasına ilişkin sistem bu düzenlemelerle uygulamaya alındı.
Bu nedenle e-ticaret faaliyeti bulunan gerçek kişilerin vergisel durumunda yalnız yıllık kazanç değil, platform üzerinden yapılan ödemelerde kesinti yapılıp yapılmadığı da kontrol edilmelidir.
2025 ve 2026: Gelir vergisi tarifesi yeniden değerleme ile yükseldi
Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesindeki tarife dilimleri her yıl yeniden belirleniyor. 2025 yılında ilk dilim 158.000 TL iken 2026 yılı için ilk dilim 190.000 TL’ye yükseldi. 2026 tarifesinde 190.000 TL’ye kadar %15; 400.000 TL’ye kadar %20; sonraki dilimlerde %27, %35 ve %40 oranları uygulanıyor. Ücret gelirlerinde üçüncü dilime geçiş tutarı ayrıca daha yüksek belirlenmiştir.
2026: Kira geliri istisnası ve beyan sınırları
2026 yılı için mesken kira gelirlerinde istisna tutarı 58.000 TL olarak uygulanıyor. Ayrıca tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan belirli menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında yıllık beyanname verilmesini gerektiren sınır 22.000 TL olarak belirlenmiştir.
Bu sınırlar elde edilen gelirin yılına göre uygulanır. Örneğin 2025 yılında elde edilen kira gelirine 2026 yılı istisna tutarı uygulanmaz.
2026: Yurt dışından elde edilen gelirler için yeni uzun süreli istisna
21 Mayıs 2026 tarihli 7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/D maddesiyle, belirli şartlarla Türkiye’de yerleşik hale gelen gerçek kişilerin Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve iratlar için yirmi yıllık gelir vergisi istisnası getirildi. Uygulamanın usul ve esasları 4 Temmuz 2026 tarihli 333 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile açıklandı.
İstisnanın temel şartlarından biri, kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgâhının ve vergi mükellefiyetinin bulunmamasıdır. İstisna kapsamındaki gelirler için yıllık beyanname verilmez; başka gelirler nedeniyle beyanname verilse dahi bu kazançlar beyannameye dahil edilmez.
2026: Nitelikli hizmet merkezlerindeki ücret istisnası
7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesine eklenen düzenleme ile belirli nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan nitelikli personelin ücretlerinin bir bölümü gelir vergisinden istisna edildi. 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği, istisnanın şartlarını ve uygulama esaslarını düzenledi.
Uygulamada hangi tarih esas alınır?
- Gelir vergisi tarifesinde gelirin elde edildiği takvim yılı,
- kira ve diğer gelir istisnalarında gelirin ait olduğu yıl,
- tevkifat uygulamasında ödemenin ve düzenlemenin yürürlük tarihi,
- yeni istisnalarda kanunda veya tebliğde belirtilen başlangıç tarihi
esas alınmalıdır.
Kritik uygulama notları
- Birden fazla işverenden ücret alanlarda yalnız toplam ücret değil, ikinci ve sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamı da beyan bakımından önemlidir.
- Kira gelirinde istisna uygulanırken ticari, zirai veya mesleki kazanç nedeniyle yıllık beyanname verilmesi gibi istisnayı etkileyen şartlar ayrıca kontrol edilmelidir.
- E-ticaret tevkifatı nihai vergi olarak değil, kural olarak yıllık gelir veya kurumlar vergisine mahsuben yapılan kesinti olarak değerlendirilmelidir.
- 2026’da getirilen yurt dışı gelir istisnasında geçmiş üç yıllık ikamet ve mükellefiyet durumu kritik bir ön koşuldur.