|
ÖZET: Kısa ve uzun vadeli mali borçlara ilişkin faiz giderlerinin muhasebeleştirilmesinde hatalar tespit edilmiştir. 2024 yılı Sayıştay Denetim Raporları’na göre, bankalardan alınan kredilere ait henüz tahakkuk etmemiş faizlerin, gider tahakkukları hesaplarıyla aktifleştirildiği ve tek seferde gider olarak kaydedildiği belirlenmiştir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili maddeleri, kamu idarelerinin mali kuruluşlardan sağladıkları borçlanmalara bağlı faizlerin, ilgili dönemlerde gider olarak kaydedilmesi gerektiğini vurgulamaktadır.
Yapılan incelemelerde, toplam on altı adet kredinin faiz tutarlarının, tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın, kredinin kullanıldığı dönemde 630 Giderler Hesabı’na borç ve vadesine göre 381 ile 481 Gider Tahakkukları Hesabı’na alacak kaydedildiği görülmüştür. Bu yanlış muhasebeleştirme nedeniyle 381 Gider Tahakkukları Hesabı’nda 32.891.984,57 TL, 481 Gider Tahakkukları Hesabı’nda 40.891.593,38 TL ve 630 Giderler Hesabı’nda 73.783.577,95 TL fazla görünmektedir. Ayrıca, tahakkuk etmemiş faiz giderlerinin takibi için gerekli hesap kodlarının detaylı hesap planında yer almadığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi, bu bulgulara ilişkin gerekli düzenlemelerin gelecekte yapılacağını belirtmiştir. Bilançoda yer alan kısa ve uzun vadeli iç mali borçlar hesap grupları ile faaliyet sonuçları tablosundaki faiz giderlerinin doğru ve gerçeğe uygun bir şekilde gösterilmesi önem arz etmektedir. |
BULGU: Kısa ve Uzun Vadeli Mali Borçlara Ait Faiz Gider Tahakkuklarının Hatalı Muhasebeleştirilmesi
2024 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – İl Belediyesi
Bankalardan temin edilen kredilere ilişkin henüz tahakkuk etmemiş faiz tutarlarının, gider tahakkukları hesaplarıyla aktifleştirildiği ve tek seferde gider olarak kaydedildiği görülmüştür.
Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar” başlıklı 5’inci maddesinde, dönemsellik kavramı, kamu idarelerinin faaliyetlerinin belirli dönemlerde raporlanacağı ve her dönemin faaliyet sonucunun diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanacağı ifadeleri ile açıklanmıştır. Yönetmelik’in “Faiz giderleri ve faiz gelirleri” başlıklı 36’ncı maddesinde ise kamu idarelerinin mali kuruluşlardan yaptıkları borçlanmalar dolayısıyla tahakkuk eden faizlerin ilgili oldukları dönemde gider yazılacağı belirtilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde 381 ve 481 hesap kodlu Gider Tahakkukları Hesaplarına ilişkin “Hesabın işleyişine ilişkin işlemler” başlıklı ilgili maddelerinde, uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış malî borçlara ilişkin olarak ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve ödenecek olan işlemiş faiz tutarlarının bu hesaplara kaydedileceği belirtilmiştir.
Anılan mevzuat hükümlerinden faiz giderlerinin dönemsellik ilkesine uygun olacak şekilde, ilgili oldukları dönemde gider yazılacağı ve tahakkuk etmiş olup ödenecek faiz tutarlarının vadesine göre ilgili Gider Tahakkukları Hesabı’na kaydedileceği anlaşılmaktadır.
Yapılan incelemede, iki adedi hazine kredisi olmak üzere toplam on altı adet kredinin faiz tutarının, tahakkuk edip edilmediğine bakılmaksızın kredinin kullanıldığı dönemde 630 Giderler Hesabı’na borç ve vadesine göre 381 ile 481 Gider Tahakkukları Hesabı’na alacak kaydedilerek muhasebeleştirildiği görülmüştür. Söz konusu muhasebe kayıtları nedeniyle 381 Gider Tahakkukları Hesabı’nın 32.891.984,57 TL, 481 Gider Tahakkukları Hesabı’nın 40.891.593,38 TL ve 630 Giderler Hesabı’nın ise 73.783.577,95 TL fazla göründüğü tespit edilmiştir.
Ayrıca bir yükümlülük veya taahhüt olan ancak tahakkuk etmemiş faiz giderlerinin muhasebeleştirilmesinde kullanılacak hesap koduna detaylı hesap planında yer verilmemesi nedeniyle söz konusu yükümlülük veya taahhüdün takibinin yapılamadığı görülmüştür. Anılan türde bir hesap koduna detaylı hesap planının nazım hesaplar bölümünde yer verilmesi gerektiği değerlendirilmektedir.
Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususlara ilişkin gerekli uygulamaların gelecek dönemlerde yerine getirileceği ifade edilmiştir.
Kamu İdaresi tarafından bilançoda yer alan Kısa ve Uzun Vadeli İç Mali Borçlar Hesap Grupları ile Faaliyet Sonuçları Tablosunda yer alan Faiz Giderlerinin tam, doğru ve gerçeğe uygun değerleri göstermesinin sağlanması gerekmektedir.