Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı, kurumun ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı fiyat veya bedel üzerinden işlem yaparak kazancını bu kişilere aktarmasıdır. Düzenleme, kurum kazancının ilişkili işlemler yoluyla aşındırılmasını önlemeyi amaçlar.
Temel unsurlar
İlişkili kişiyle mal veya hizmet alım-satımı bulunmalı, fiyat/bedel emsallere uygun olmamalı ve Kanundaki diğer şartlar gerçekleşmelidir. Yurt içi belirli işlemlerde Hazine zararı şartı ayrıca aranabilir.
İlişkili işlem türleri
Mal satışı, hizmet, kiralama, finansman, lisans, ücret, prim, taşınmaz devri ve grup içi yönetim hizmetleri dahil çok geniş işlem grubu kapsamdadır.
Kurum açısından sonuç
Emsale aykırı olarak ilişkili kişiye aktarılan tutar kurum kazancının tespitinde gider kabul edilmez veya eksik gelir düzeltilir. Böylece vergi matrahı emsallere uygun seviyeye getirilir.
Kar payı sayılma
Örtülü olarak dağıtılan kazanç, hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kar payı sayılabilir. Bu nedenle kar dağıtım stopajı ve karşı tarafın hukuki statüsüne göre başka vergi sonuçları doğar.
Karşı taraf düzeltmesi
Çifte vergilemeyi önlemek amacıyla ilişkili kişi nezdinde karşı düzeltme yapılabilir; ancak Kanunda verginin kesinleşmesi ve ödenmesi gibi şartlar aranır.
KDV etkisi
Emsale aykırı bedelin KDV matrahına etkisi ayrıca değerlendirilir. KVK düzeltmesi otomatik olarak KDV düzeltmesiyle aynı değildir.