Personel Ücret Giderlerine İlişkin Dönemine Ait Tahakkukların Yapılmaması (Sayıştay)

BULGU: Personel Ücret Giderlerine İlişkin Dönemine Ait Tahakkukların Yapılmaması

2023 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – Genel Bütçeli İdareler ve Tesisleri

Doğa Koruma ve Milli Parklar Döner Sermaye İşletmelerinin 2023 yılı kesin mizanının incelenmesi neticesinde, işçilere 2024 yılı Ocak ayında ödemesi yapılacak ücretlere ait 15.12.2023-31.12.2023 dönemine ilişkin tahakkuklarının 381 Gider Tahakkukları Hesabında izlenmediği tespit edilmiştir.
01.05.2007 tarihli ve 26509 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Döner Sermayeli Işletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 381 Gider Tahakkukları Hesabının “Hesabın niteliği” başlıklı 321’inci maddesinde;
“(1) Gider tahakkukları hesabı, gelecek aylarda ödemesi yapılacak ve kesinlikle belgeye dayalı gider tahakkuklarının izlenmesi için kullanılır.
(2) Dönem sonunda, uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabında yer alıp, ödeme zamanına bir yıldan az süre kalan tutarlar bu hesaba aktarılır.” denilmekte,
“Hesabın işleyişi” başlıklı 322’inci maddesinde ise;
“(1) Gider tahakkukları hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir:
a) Alacak: 1) Gerçekleşmiş olmasına rağmen henüz işletmeden istenebilir duruma gelmeyen giderler bu hesaba alacak, ilgili gider veya zarar hesaplarına borç kaydedilir.
b) Borç: 1) Tahakkuk eden giderlere ilişkin yapılan ödemeler bu hesaba borç, ödemenin şekline göre ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” denilmektedir.
Söz konusu mevzuat gereği 2024 yılı Ocak ayında ödenmesi gereken 15.12.202331.12.2023 dönemine ilişkin işçi personel ücretleri, gelecek aylarda ödemesi yapılacak olan bir gider olduğundan, 2023 yıl sonunda 381 Gider Tahakkukları Hesabına kaydedilmesi ve 2024 yılı açılış fişinde yer alması gerekmekte iken buna riayet edilmediği ve herhangi bir tahakkuk kaydı yapılmadığı görülmüştür.
Her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması amacıyla; sonraki aylarda ödenecek işçi personel ücretleri gibi giderlerin dönem ayırıcı gider tahakkuklarının izlendiği 381 Gider Tahakkukları Hesabında muhasebeleştirilerek, işletmelerin faaliyetlerinin, “Dönemsellik” ilkesine uygun olarak raporlanması sağlanmalıdır.