Tam bölünme, bir sermaye şirketinin tasfiyesiz sona ererek bütün malvarlığını iki veya daha fazla tam mükellef sermaye şirketine kayıtlı değerler üzerinden devretmesi ve karşılığında devralan şirketlerin paylarının bölünen şirket ortaklarına verilmesi esasına dayanan vergisiz yeniden yapılandırma modelidir.
Vergisizliğin şartı
KVK 19 ve 20’deki şartların tamamı sağlanırsa bölünme nedeniyle oluşan değer artışları vergilendirilmez. Kayıtlı değer üzerinden devir ve bilanço bütünlüğü temel unsurlardır.
Malvarlığının tamamı devredilir
Tam bölünmede bölünen kurumun tüm varlık ve borçları devralan kurumlara geçer ve bölünen şirket sona erer. Hangi varlıkla bağlantılı borcun hangi şirkete geçeceği bölünme planında gösterilmelidir.
Ortaklara pay verilmesi
Devralan şirket payları bölünen şirket ortaklarına verilir. Pay değişim oranı ekonomik değerlemeye dayanabilir; ancak vergi bilançosu kayıtlı değer ilkesi korunur.
Zararların devri
Bölünen kurumun geçmiş yıl zararlarının devralan şirketlerce kullanılabilmesi için Kanundaki özel şartlar ve öz sermaye sınırı uygulanır.
KDV ve damga vergisi
KVK şartlarına uygun bölünmelerde KDV ve bazı harç/damga vergisi istisnaları ayrıca gündeme gelebilir. Her vergi için özel istisna dayanağı kontrol edilmelidir.