Kurumların taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazançlarına ilişkin istisna rejimi son yıllarda önemli ölçüde değişmiştir. Özellikle taşınmaz satışlarında 15 Temmuz 2023 öncesi ve sonrası iktisap edilen kıymetlerin ayrılması gerekir.
İştirak hissesi satış kazancı
Kurumların en az belirli süre aktiflerinde tuttukları iştirak hisselerinin satışından doğan kazancın Kanunda belirtilen kısmı şartları sağlarsa istisna olabilir. Satış bedelinin belirlenen süre içinde tahsil edilmesi ve istisna kazancın özel fon hesabında tutulması gibi şartlar önemlidir.
Taşınmaz satışında değişen rejim
Taşınmaz satış kazancı istisnası yeni iktisap edilen taşınmazlar yönünden kaldırılmıştır. Geçiş hükmü nedeniyle 15 Temmuz 2023’ten önce kurum aktifinde bulunan taşınmazlar için eski istisna rejimi belirli oran ve şartlarla uygulanmaya devam edebilir.
Fon hesabı ve kullanım
İstisna edilen kazanç satışın yapıldığı yılı izleyen dönemde özel fon hesabına alınır ve Kanunda belirtilen süre içinde sermayeye ilave dışında işletmeden çekilmemelidir. Aksi kullanım verginin sonradan tarhına yol açabilir.
Satış bedelinin tahsili
Satış bedelinin Kanunda öngörülen süre içinde tahsil edilmesi şarttır. Vadeli satışta tahsil edilmeyen kısma isabet eden istisna risk altına girebilir.
Faaliyet konusu etkisi
Menkul kıymet veya taşınmaz ticaretiyle uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları kıymetler istisna dışında kalabilir. Kıymetin işletmede kullanım amacı önemlidir.
KDV ilişkisi
Kurumlar vergisi kazanç istisnası ile KDV istisnası ayrı düzenlemelerdir. Taşınmaz ve iştirak hissesi satışının KDV sonucu ayrıca işlem tarihi ve geçiş hükümlerine göre belirlenmelidir.