|
ÖZET: 2024 yılı Sayıştay Denetim Raporları çerçevesinde, bir belediye şirketinin vadesi geçmiş vergi ve sosyal güvenlik prim borçlarının tecil ve taksitlendirilmesine rağmen, bu süreçte tahakkuk eden tecil faizi tutarlarının muhasebe kayıtlarına işlenmediği tespit edilmiştir. 1 Sıra No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’ne göre, 381 Gider Tahakkukları Hesabı, gelecekteki ödemelere dayalı giderlerin izlenmesi için kullanılmakta olup, tecil edilen borçların gecikme zammı ve tecil faizlerinin bu hesaba kaydedilmesi gerekmektedir.
İncelemeler sonucunda, şirketin 2024 yılı içinde 1.222.126.722,11 TL tutarında SGK prim borcunu tecil ettirdiği, ancak bu borçlara ilişkin tahakkuk eden gecikme zammı ve tecil faizi için herhangi bir kayıt yapılmadığı belirlenmiştir. 2024 yılı sonu itibarıyla, vadesi geçmemiş 612.783.455,20 TL tutarında tecil edilmiş SGK prim borcu ve bu borca ilişkin 323.721.673,35 TL tutarında tecil faizi borcu olduğu tespit edilmiştir. Bu durum, şirketin mali tablolarında 381/481 Gider Tahakkukları Hesabının eksik görünmesine yol açmaktadır. Şirket, tecil edilen yükümlülüklere ilişkin tahakkuk eden gecikme zammı ve tecil faizlerinin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesine göre kabul edilmeyen indirimler arasında sayıldığını belirtmiştir. Ancak, bu durum muhasebe kayıtlarında yer almaması için geçerli bir neden teşkil etmemektedir. Sonuç olarak, tecil edilen yasal yükümlülüklere ilişkin tahakkuk eden tüm tutarların ilgili hesaba kaydedilerek muhasebeleştirilmesi zorunludur. |
BULGU: Tecil ve Taksitlendirme Yapılan Vergi ve SGK Prim Borçlarının İlgili Hesapta İzlenmemesi
2024 Yılı Sayıştay Denetim Raporları – Belediye Şirketi
Şirketin vadesi geçmiş vergi ve sosyal güvenlik prim borçlarının tecil ettirildiği ve taksitlendirildiği ancak tecil nedeniyle tahakkuk eden tecil faizi tutarlarının tahakkuk kayıtlarının yapılmadığı görülmüştür.
1 Sıra No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’ne göre,;
381 Gider Tahakkukları Hesabı, gelecek aylarda ödemesi yapılacak ve kesinlikle belgeye dayalı gider tahakkuklarının izlendiği hesaptır.
481 Gider Tahakkukları Hesabı, gelecek yıllarda ödenmesi yapılacak ve kesinlikle belgeye dayalı gider tahakkuklarının izlendiği hesaptır.
Buna göre, vadesi geçmiş vergi ve sosyal güvenlik primlerinin tecil kapsamında taksitlendirilmesi halinde, bu taksitlendirme sonucunda tahakkuka bağlanmış gecikme zammı ve tecil faizlerinin gider tahakkukları hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.
Yapılan incelemede, Şirketin 2024 yılı içinde vadesi geçmiş 1.222.126.722,11 TL SGK prim borcunu 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun kapsamında tecil ettirdiği, ancak tecil edilen yükümlülüklere ilişkin tahakkuk eden gecikme zammı ve tecil faizi için 381 Gider Tahakkukları hesabına herhangi bir kayıt yapılmadığı, bu tutarların ödendiklerinde doğrudan giderleştirildiği, 2024 yıl sonu itibarıyla, vadesi geçmemiş 612.783.455,20 TL tutarında tecil edilmiş SGK prim borcu ve bu borca ilişkin tahakkuk etmiş 323.721.673,35 TL tecil faizi borcu bulunduğu tespit edilmiştir.
Bu durum, Şirketin mali tablolarında 381/481 Gider Tahakkukları Hesabının 323.721.673,35 TL tutarında eksik görünmesine yol açmaktadır.
Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine Şirket tarafından vadesi geçmiş sosyal güvenlik primlerinin tecil edilerek taksitlendirilmesi sonucunda tahakkuka bağlanan gecikme zammı ve tecil faizlerinin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesinde yer alan kabul edilmeyen indirimler kapsamında, kurum kazancının tespitinde indirilemeyen giderler arasında sayıldığı, bu nedenle, söz konusu gecikme zammı ve tecil faizlerinin ödendiğinde gider olarak kaydedildiği ve kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alındığı ifade edilmişse de, söz konusu tutarların kanunen kabul edilmeyen gider olması muhasebe kayıtlarında yer almamasına gerekçe teşkil etmemektedir.
Sonuç olarak, tecil edilen yasal yükümlülüklere ilişkin tahakkuk eden gecikme zammı ve tecil faizi tutarlarının ilgili hesaba kaydedilmek suretiyle muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.