Yapım işlerinde Katma Değer Vergisi (KDV) tevkifatı (Sayıştay)

Yapım işlerine ilişkin hakediş ödemeleri incelendiğinde, kurum tarafından (2/10) oranında yapılması gereken K.D.V. tevkifatlarının yapılmadığı görülmüştür.  

14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 117 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 3.1.2. bölümünde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında K.D.V. tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulanlar iki grup halinde sayılmış olup bunlar arasında kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları da bulunmaktadır. Tebliğin 3.2.1.1. bölümünde ise (3.1.2/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.

İncelenen işlere ait 2013 yılı hakediş ödemelerinde, tevkif edilmeyen K.D.V. tutarı 506.630,97 TL olup kurum mali tablolarında bu miktarda hata meydana gelmiştir.

 Kamu idaresi cevabında:      idarece bulgu konusu hususa verilen cevapta; GASKi Genel Müdürlüğü’nün 117 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 3.1.2. a) bölümünde sayılanlardan olduğu için yapım işlerinde KDV tevkifatı yapılmadığı ifade edilmiş, konuya ilişkin olarak Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü’nün 06.08.2012 tarih ve 2877 no’lu görüşü de cevaba eklenmiştir.

 Sonuç olarak: 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile yürürlükten kaldırılan 117 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 3.1 bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti açıklanmış ve tevkifat uygulayacak alıcılar sayılmıştır. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulanlar; 3.1.2.a’da KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç), 3.1.2.b’de ise belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun ya da olmasın) olarak sayılmıştır. 3.1.2.b’de, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri dışında kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları da kısmi tevkifat yapmakla sorumlu tutulmuştur. Tebliğin 3.2.1.1. bölümünde ise (3.1.2.b) ayrımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir. 

117 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin yukarıdaki hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; GASKi Genel Müdürlüğü tebliğin 3.1.2.b’sinde sayılan kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları arasında yer almakta olup tebliğin 3.2.1.1 bölümünde sayılan yapım işlerinde (2/10) oranında KDV tevkifatı yapmakla sorumludur.

Kamu idaresi bulgu konusu hususa ilişkin cevabında; GASKi Genel Müdürlüğü’nün 117 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 3.1.2.a bölümünde sayılanlardan olduğu için yapım işlerinde KDV tevkifatı yapılmadığını ifade etmiş, konuya ilişkin olarak Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü’nün 06.08.2012 tarih ve 2877 no’lu görüşünü de cevaba eklemiştir. idarenin bu cevabına ve Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü’nün görüşüne katılmamaktayız. Zira Gaziantep Su ve Kanalizasyon idaresi Genel Müdürlüğü, 2560 sayılı istanbul Su ve Kanalizasyon idaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun’un Ek 5’inci maddesinde yer alan “Bu kanun diğer büyükşehir belediyelerinde de uygulanır.” hükmü gereği 2560 sayılı Kanuna göre faaliyet göstermektedir. Genel Müdürlük, görev ve yetkilerini 2560 sayılı Kanundan almaktadır. Kaldı ki istanbul Su ve Kanalizasyon idaresi Genel Müdürlüğü 117 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 3.2.1.1 bölümünde sayılan yapım işlerinde (2/10) oranında KDV tevkifatı yapmakla sorumlu tutulurken, aynı kanuna tabi olarak faaliyet gösteren Gaziantep Su ve Kanalizasyon idaresi Genel Müdürlüğü’nün aynı konuda KDV tevkifat sorumluluğunun olmaması düşünülemez. Bu nedenle, büyükşehir belediyelerine bağlı tüm su ve kanalizasyon idarelerinin 117 seri no’lu Tebliğin 3.1.2.b bölümünde olduğu ve yapım işlerinde tevkifat yapmakla sorumlu bulunmaktadır.