KDV Tevkifat (Sorumlu Sıfatıyla KDV) Oranları

  • Belediyeler | Mevzuat ve Hukuk

ÖZET: KDV Tevkifat oranları, 26.04.2014 tarihinde yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliği ile güncellenmiş ve önceki tebliğler yürürlükten kaldırılmıştır. Tebliğ, KDV tevkifatına tabi teslim ve hizmetlerin beyanı, sorumlu sıfatıyla hesaplanması gereken KDV oranları ve belirli alıcılar için geçerli olan kısmi tevkifat uygulamalarını düzenlemektedir. Ayrıca, iade talepleri ve mücbir sebep durumlarıyla ilgili özel hükümler de içermektedir.

KDV Tevkifat (Sorumlu Sıfatıyla KDV) Oranları

KDV Tevkifatı konusunda son düzenleme 26.04.2014 tarihinde yayınlanan KDV Genel Uygulama Tebliği (KDVGUT) ile yapılmıştır. KDVGUT ile geçmiş yıllarda yayınlanmış tüm KDV Genel Tebliğleri yürürlükten kalkmıştır.

KDV TEVKİFATINA TABİ TESLİM VE HİZMETLER İLE KDVGUT BÖLÜM NUMARASI

TEVKİFAT

ORANI

(Hesaplanan

KDV’nin)

TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDA

OLANLAR

İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.2.1.1 –

Genel Olarak)

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.2.1.2 –

Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan

Hizmetler)

Türkiye’deki alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanacak KDV’nin tamamı beyan edilecektir.

Teslim ve Hizmet İfası İşlemlerine Muhatap Olan Türkiye’deki Alıcılar

Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler

(GVK’nın 18. Maddesi Kapsamına Giren Teslim ve Hizmetler – Bunlardan Sadece GVK’nın 94. maddesinde Sayılanlara Yapılanlar) (Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.2.2)

Hizmeti satın alan alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanacak KDV’nin tamamı beyan edilecektir.

GVK’nın 94. Maddesinde Sayılan Kişi ve Kuruluşlar

Kiralama İşlemleri

(GVK’nın 70. Maddesinde Sayılan Mal ve Hakların Kiralanması İşlemleri – (İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Taşınmazlar Hariç) (Kiraya verenin gerçek usulde KDV mükellefi olmadığı, ancak kiracının gerçek usulde KDV mükellefi olduğu hallerde)

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.2.3)

Kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanacak KDV’nin tamamı beyan edilecektir.

1- Gerçek Usulde KDV Mükellefleri,

2-  Gelir Vergisi Kanunu’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler, sadece KDV’ne tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

Reklam Verme İşlemleri

(KDV mükellefiyeti olmayan; amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde verilen reklamlar) (Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.2.4)

Alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanacak KDV’nin tamamı beyan edilecektir.

1- Reklam Hizmeti Alanlar

2-  Gelir Vergisi Kanunu’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler, sadece KDV’ne tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar

 

 

İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Mükellefler, yazılı bir sözleşme düzenleyerek bir yıl süreyle anlaştıkları satıcı mükelleflerden, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.) ve (I/C- 2.1.3.3.) bölümlerinde belirtilen işlemlere (Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü ile (I/C-2.1.3.3.7.) bölümündeki işlemler hariç) ilişkin alımlarında tevkifat sorumluluklarının bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, hesaplanan KDV’nin tamamını sorumlu sıfatıyla beyan edip öderler.

(Tebliğ Bölüm No: I/C. 2.I.2.5.)

Alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanacak KDV’nin tamamı beyan edilecektir.

Satıcı mükellef ile tam tevkifat uygulanmasına dair yazılı bir sözleşme yapan alıcı mükellefler. Sözleşmenin her yıl yenilenmesi gerekmektedir.

Alıcı mükellefler, söz konusu sözleşmelerin bir örneği ile bu kapsamda işlem yapacak satıcı mükelleflerin bilgilerini (adı soyadı/unvanı, vergi dairesi, vergi kimlik numarası, sözleşme uygulama dönemi), işleme ilişkin KDV beyannamesinin verilmesinden önce liste halinde bağlı oldukları vergi dairesine verirler. Sözleşmelerin feshedilmesi, tadili vb. durumların da işleme ilişkin KDV beyannamesinin verilmesinden önce bağlı oldukları vergi dairesine bildirilmesi gerekir.

Yapım İşleri ve Bu İşlerle Birlikte İfa

Edilen Mühendislik-Mimarlık ve

Etüt-Proje Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.1)

4/10

1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) KDV dahil 5.000.000 TL ve üzerindeki yapım işleri

 

2- Belirlenmiş Alıcılar (1)

Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.2)

9/10

Belirlenmiş Alıcılar (1)

Makine, Teçhizat, Demirbaş ve

Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.3)

7/10

Belirlenmiş Alıcılar (1)

Yemek Servis ve Organizasyon

Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.4)

5/10

Belirlenmiş Alıcılar (1)

İşgücü Temin Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.5)

9/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Yapı Denetim Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.6)

9/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.7)

7/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Turistik Mağazalara Verilen Müşteri

Bulma/Götürme Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.8)

9/10

KDV mükellefleri

(sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

Spor Kulüplerinin (Şirketleşenler dahil) Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C. 2.1.3.2.9)

9/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Temizlik, Çevre ve Bahçe Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.10)

9/10

1-  KDV Mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

 

 

Taşımacılık Hizmetleri

– Servis Taşımacılığı

– Yük Taşımacılığı

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.11)

5/10

2/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri (Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.12)

7/10

Belirlenmiş Alıcılar

Diğer Hizmetler

(KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifaları)

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.13)

5/10

Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında;

–  5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, -Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, -Döner sermayeli kuruluşlar,

–  Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

-Bankalar,

-Sigorta ve reasürans şirketleri,

-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile

-Kalkınma ajansları

tarafından KDV tevkifatı yapılır.

Ticari Reklam Hizmetleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.2.15)

3/10

1-              KDV Mükellefleri

2-  Belirlenmiş Alıcılar

Külçe Metal Teslimleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.1)

7/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun

Ürünlerinin Teslimi

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.2)

7/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Hurda ve Atık Teslimi (Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarının Teslimi)

Bu malların teslimi KDV Kanunu 17/4-g maddesi gereğince KDV’den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. İstisnadan vazgeçilmesi halinde KDV tevkifatı uygulanacaktır.

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.3)

7/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.4)

9/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri (Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.5)

9/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Ağaç ve Orman ürünleri

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.6)

5/10

1-  KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

2-  Belirlenmiş Alıcılar (1)

Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü’ne Yapılan Teslimler (Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.7)

2/10

Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı yapılır.

Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmaz.

(Tebliğ Bölüm No: I/C.2.1.3.3.8.)

5/10

Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Bununla birlikte, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanır.

Ayrıca, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin payları Borsa İstanbul A.Ş.’de işlem gören şirketler tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.

 

  • Belirlenmiş Alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):

– 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

– Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

– Döner sermayeli kuruluşlar,

– Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

– Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

– Bankalar,

– Sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri,

– Sendikalar ve üst kuruluşları,

– Vakıf üniversiteleri,

– Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,

– Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,

– Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

– Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

– Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar,

– Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

– Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

– Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş.’de işlem gören şirketler.

– Kalkınma ve yatırım ajansları

(Okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığı’na bağlı aile hekimliği kurumları bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.)

  • Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 2.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır. Tam tevkifat kapsamındaki işlemlerde ise tevkifat yapılması için bir limit söz konusu değildir. Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamaz, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılır. Tam tevkifat kapsamındaki işlemlerde ise tevkifat yapılması için bir limit söz konusu değildir.
  • Belirlenmiş alıcıların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) belirlenmiş alıcılara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir.
  • KDV Kanunu’nun (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDV Kanunu uyarınca KDV’den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu değildir.
  • İade olarak talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olmayacaktır.
  • Tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunlu olup, alıcı tarafından 2 No.lu beyanname ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şarttır. (Danıştay 4. Dairesi2021/2647 sayılı 09.09.2021 tarihli kararında söz konusu değişiklik düzenlemesinin yürütmesinin durdurulmasına oybirliği ile karar vermiştir. Yürütmenin durdurulması kararı uyarınca, iade taleplerinin sonuçlandırılmasında 35 Sıra No.lu Tebliğ değişikliğinden önceki düzenleme hükümleri uygulanacak olup; alıcı tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan ve tahakkuk edilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır. ) Genel bütçe kapsamındaki idarelere yapılan işlemlerde hakedişin harcama yetkililerince onaylanmış olması yeterli olup, ayrıca beyan ve ödeme şartı aranamaz.
  • Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının mahsuben iadesi, mükellefin kendisinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat sırasında uygulananlar dahil vergi borçları ile sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri için söz konusu olabilecektir. Mahsup kapsamına, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden vergiler de dahildir.
  • Tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılan mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması şartıyla standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla mahsup işlemi yapılır.

KDV Genel Uygulama Genel Tebliği’nin “I/C.2.1.3.1 – Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar” başlıklı bölümünde aşağıdaki düzenleme yer almaktadır:

“213 sayılı Kanuna göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmaz. Şu kadar ki, işleme taraf satıcı mükellefin de mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam olunur.”